调查分析长期挂账的应付账款.ppt

第六章 购货与付款循环审计 第一节 购进与付款的控制测试 预付账款 ×× ×× 采购业务 应付账款 ×× ×× 存货 应交税费 ×× ×× 银行存款 ×× 付款业务 一、购进与付款循环的内容与特点 应付票据 ×× ×× 1、主要交易及账户 2、主要业务活动与主要凭证和会计记录 主要业务活动 主要凭证与记录 请购 请购单 编制订购单（采购） 订购单 验收商品 订购单、验收单、购货发票 储存 验收单上签字 编制付款凭单 付款凭单（附订购单、验收单、卖方发票等） 确认与记录采购与负债 转帐凭证（附订购单、验收单、购货发票） 、应付账款明细账 付款 付款凭单、支票 记录现金、银行存款支付 付款凭证（附支票存根等）、现金日记账、银行存款日记账 1．购进与付款业务中不相容职务的分离 2．货物和劳务的请购 3．订货控制 4．购入货物的验收 5．应付账款的控制 6．付款控制 二、购进与付款内部控制的关键控制点 案例 基本情况：B股份有限公司(以下简称B公司)目前主要采用手工会计系统。ABC会计师事务所接受委托审计B公司2008年度财务报表，C和D注册会计师负责于2008年10月25日至11月10日对B公司的内部控制进行了解、测试与评价。通过对B公司内部控制的了解,C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的内部控制程序。购货循环的部分内容摘录如下。 要求：假定不考虑其他条件，请逐项判断B公司上述已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果有缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。 （1）对需要购买的已经列入存货清单的由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。 （2）采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出未预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。 （3）仓库保管人员根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，编制预先连续编号的验收单并签字确认，并将其中一联送应付凭单部门。 由采购部的职员E进行询价并确定供应商有缺陷。理由：询价与确定供应商是不相容的岗位。建议：询价与确定供应商应该由不同岗位的人员来实施。 （4）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票于月末送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。 （5）应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员J。出纳人员J据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。 会计部门根据只附供应商发票的付款凭单进行账务处理有缺陷。理由：如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款，而不需同时核对验收单和订购单，会计部门将无法核查材料采购的真实性。从而可能记录错误的存货数量和金额。建议：应付凭单部门应将经批准的付款凭单连同验收单、订购单和供应商发票送会计部门，会计部门应在核对收到的付款结算单以及后附的验收单、订购单和供应商发票后记录存货和应付账款。 有缺陷：出纳人员J登记现金和银行日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表。理由：记录现金收入支出与调节银行账户是不相容的岗位。建议：记录现金收支与调节银行账户应该由不同岗位的人员来实施。 三、购进与付款的控制测试程序 1．了解和描述购进与付款内部控制制度 2．测试购进与付款内部控制 （1）关于请购商品或劳务内部控制的测试。 （2）关于订购商品或劳务内部控制的测试。 （3）关于货物验收内部控制的测试。 （4）关于应付账款内部控制的测试。 （5）关于付款业务内部控制的测试。 第二节 采购交易类别的实质性程序 审计目标 常见的错报 可执行的实质性程序 1.发生——测试记录的购货交易是否确实发生 ①虚记购货 ②重复记账 ③所记购货与被审计单位无关 ④卖方发票、验收单、请购单、订货单的货物不符 ①复核采购、应付账款账户，注意大额或异常的金额 ②将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。 从采购账户追查至卖方发票、验收单、请购单，并检查其合理性与真实性 ③追查存货的采购至存货永续盘存记录 ④检查取得的固定资产 2.完整性——测试已发生的采购业务是否均已记录 ①货物已验收但未入账 ②已收到购货发票但未入账 ①从验收