中级财务会计第4版教学课件作者朱学义编著下11收入费用利润0704课件幻灯片.ppt

3.递延所得税资产（负债）的计量应注意 ①递延所得税资产（负债）的计量，应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的所得税影响，即在计量递延所得税资产（负债）时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础。 ②企业不应当对递延所得税资产（负债）进行折现。 ③资产负债表日，应对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。 ④资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量，而不是本期所得税税率。 ◆适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。 （三）所得税的交纳 企业所得税按年计算，分月或者分季预缴。月份或季度终了后15日内预缴，年度终了后五个月内汇算清缴，多退少补。 ①12月31日计算应交所得税时： 借：所得税费用——当期所得税费用 7275 贷：应交税费——应交所得税 7275 ② 12月31日结转“所得税”科目时： 借：本年利润 7275 贷：所得税费用——当期所得税费用 7275 ③1月15日交纳上月应交所得税时： 借：应交税费——应交所得税 7275 贷：银行存款 7275 资产的账面价值计税基础 负债的账面价值计税基础 产生可抵扣 暂时性差异 递延所得税资产 小结 资产的账面价值计税基础 负债的账面价值计税基础 产生应纳税 暂时性差异 递延所得税负债 递延所得税费用 账面价值与计税基础可能存在差异的情况　　 资产类 项目 账面价值 计税基础 固定资产 原值-已提会计折旧-减值准备 原值-已提税法折旧 无形资产 原值-会计摊销-减值准备 原值-税法摊销 无形资产（资本化） 原值-会计摊销-减值准备 0 税法加计扣除 存货 账面余额-已提存货跌价准备 账面余额 应收账款 入账价值-已计提减值准备 入账价值 长期应收款 入账价值 0 税法分期确认收入 交易性金融资产 按公允价值 初始投资成本 不认可持有利得或损失 可供出售金融资产 按公允价值 初始投资成本 不认可持有利得或损失 长期股权投资（权益法） 账面余额 初始投资成本 其他计提减值准备的资产 账面余额-已计提减值准备 账面余额 负债类 项目 账面价值 计税基础 预计负债（保修费用） 账面余额 0 与该预计负债相关的费用，允许在实际发生时扣除 预计负债（担保） 账面余额 账面余额 与该预计负债相关的费用不允许税前扣除 三、利润分配的核算 （一）计算净利润和可供分配的利润 净利润 = 利润总额 － 所得税费用 可供分配的利润　 = 年初未分配利润 + 其他转入 + 本年净利润 年末未分配利润 = 可供分配的利润 - 年末分配的利润 （二）分配顺序——年度净利润 1．弥补以前年度亏损 2. 提取法定公积金（ 10％） ——用于扩大再生产或以丰补欠等 ——累计法定公积金达到注册资本的50%后可不提 3．提取任意公积金 ——提取比例由投资者决定 外商投资企业提： 企业发展基金 储备基金 职工奖励及福利基金 4．向投资者分配利润 （三）利润分配的核算 1．设置科目 利润分配 转入可分配的利润数 余：未分配的利润 ——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 ——应付现金股利或利润 ——转作股本的利润 ——盈余公积补亏 ——未分配利润等 利润分配数 余：未弥补的亏损 二级明细 2．会计处理 例：某公司06年实现净利50万元 按10%提取法定公积金 按5%提取任意公积金 向投资者分利10万元 （1）结转净