审计准则对工作底稿的总体要求推荐.ppt

* * * * * * * * * * 中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制 第二十二条 项目负责人应当在审计过程的适当阶段及时实施复核，以使重大事项在出具审计报告前能够得到满意解决。 项目负责人复核的内容包括对关键领域所作的判断，尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项、特别风险以及项目负责人认为重要的其他领域。 项目负责人应当对复核的范围和时间予以适当记录。 * 对同一财务信息执行不同的委托业务的归档： 参考了业务质量控制准则第66条的规定 “第六十六条 如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将业务工作底稿归整为最终业务档案。 ” * 对同一财务信息执行不同的委托业务的归档： 参考了业务质量控制准则第66条的规定 “第六十六条 如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将业务工作底稿归整为最终业务档案。 ” * * * 以上内容参考了业务质量控制准则第六十九条对业务工作底稿的要求。 * 以上内容参考了业务质量控制准则第六十九条对业务工作底稿的要求。 * * 由于ISA 230 para 2829 对此没有给予清晰的阐述，为加强指导性，以上内容参考PCAOB 3 para 16, A56A58的规定进行规定。 * 审 计 过 程 记 录 —审计证据 ６、重新计算 重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计算通常包括计算销售发票和存货的总金额，加总日记账和明细账，检查折旧费用和预付费用的计算，检查应纳税额的计算等。 * 审 计 过 程 记 录 —审计证据 ７、重新执行 重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。例如，注册会计师利用被审计单位的银行存款日记账和银行对账单，重新编制银行存款余额调节表，并与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较。 * 审 计 过 程 记 录 —审计证据 ８、分析程序 分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。 分析程序在实务中的运用，如审计应收账款时，可以比较当年度与以前年度应收账 * 审 计 过 程 记 录 —审计证据 款与主营业务收入的比率，结合当前的经济环境及信用政策判断其合理性；还可以比较当年度与以前年度应收账款回收期，结合当前的经济环境、信用政策及行业平均水平判断其合理性。 审计主营业务收入时，可以将收入、成本及毛利率与同行业数据对比分析，分析差异的合理性； 比较当年度与以前年度同品种的主要产品的收入和毛利率，并查明异常的原因。 * 审 计 过 程 记 录 —审计证据 根据产品生产能力、仓储能力和运输能力，原材料采购数量及单位产品材料耗用定额，生产工人数量分析产品生产量和销售量的合理性，并查明异常的原因。 * 审 计 过 程 记 录 — 记录特定项目或事项的识别特征 在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。 　识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。 如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征。 如需要选取既定总体内一定金额以下的所有项目 * 审 计 过 程 记 录 — 记录特定项目或事项的识别特征 　 　实施的审计程序，注册会计师可能会以实施审计程序的范围作为识别特征，例如，总账中一定金额以上的所有会计分录。 对于观察程序，注册会计师可能会以观察的对象或观察过程、观察的地点和时间作为识别特征。 对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征。 * 审 计 过 程 记 录