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第五章 关税法及其税务会计 第一节 关税法概述 关税法是指国家制定的调整关税征收与缴纳权利义务关系的法律规范。现行关税法律规范以全国人民代表大会于2000年7月修正颁布的《中华人民共和国海关法》（以下简称《海关法》）为法律依据，以国务院于2003年11月发布的《中华人民共和国进出口关税条例》（以下简称《进出口条例》），以及由国务院关税税则委员会审定并报国务院批准，作为条例组成部分的《中华人民共和国海关进出口税则》和《中华人民共和国海关入境旅客行李物品和个人邮递物品征收进口税办法》为基本法规，由负责关税政策制定和征收管理的主管部门依据基本法规拟定的管理办法和实施细则为主要内容。 一、关税基本原理 （一）关税的概念 关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。 所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是国家《海关法》全面实施的领域。 （二）关税的分类 ① 按征收对象划分： 进口关税、出口关税和过境关税 ② 按征收目的分类：财政关税、保护关税 ③ 按计征方式分类： 从量税、从价税、复合税、选择性关税和滑动关税。 选择性关税：对同一种货物在税则中规定从价、从量两种税率，在征税时选择其中征收税额较多的一种，以免因物价波动影响财政收入。也可以选择税额较少的一种标准计算关税。 滑动关税：又称滑准税。指对某种货物在税则中预先按该商品的价格规定几档税率。同一种货物当价格高时适用较低税率，价格低的时候适用较高税率。 目的是使该物品的价格在国内市场上保持相对稳定。 ④ 按约束程度分类： 自主关税、不自主关税、协定关税 自主关税：又称国定关税。一个国家基于其主权，独立自主地制定的、并有权修订的关税包括关税税率及各种法规、条例。国定税率一般高于协定税率，适用于没有签订关税贸易协定的国家。 协定关税：两个或两个以上的国家，通过缔结关税贸易协定而制定的关税税率。协定关税有双边协定税率、多边协定税率和片面协定税率。双边协定税率是两个国家达成协议而相互减让的关税税率。多边协定税率，是两个以上的国家之间达成协议而相互减让的关税税率，如关税及贸易总协定中的相互减让税率的协议。片面协定税率是一国对他国输入的货物降低税率，为其输入提供方便，而他国并不以降低税率回报的税率制度。 ⑤ 按差别待遇分类： 进口附加税、差价税、特惠税和普遍优惠制 进口附加税：它是指除了征收一般进口税以外，还根据某种目的再加征额外的关税。它主要有反贴补税和反倾销税。 差价税：又称差额税。当某种本国生产的产品国内价格高于同类的进口商品价格时，为了削弱进口商品的竞争能力，保护国内生产和国内市场，按国内价格与进口价格之间的差额征收关税，称差价税。 特惠税：又称优惠税。它是指对某个国家或地区进口的全部商品或部分商品，给予特别优惠的低关税或免税待遇。但它不适用于从非优惠国家或地区进口的商品。特惠税有的是互惠的，有的是非互惠的。 普遍优惠制：简称普惠制。它是发展中国家在联合国贸易与发展会议上经过长期斗争，在1968年通过建立普惠制决议后取得的。该决议规定，发达国家承诺对从发展中国家或地区输入的商品，特别是制成品和半成品，给予普遍的、非歧视性的和非互惠的优惠关税待遇。 （三）关税的计税方法 根据进口的货物的类别、原产地以及国家的关税政策，分别采用从价定率征收、从量定额征收和复合关税征税的方法，采用了比例税率、定额税率、复合税率和滑准税率等形式。 （四）关税的作用 维护国家主权和经济利益；保护和促进本国工农业生产的发展；调节国民经济和对外贸易。 二、关税的纳税人与纳税对象 （一）关税的纳税人 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人。 （二）纳税对象 准许进出境的货物和物品。 三、关税税则、税目和税率 （一）关税税则、税目 关税税则是一个国家根据其关税政策和经济政策制定公布实施的关于征免关税的货物，禁止进出口货物以及关税税率的分类表。关税税则是征收关税的依据，也是一个国家关税政策的具体体现。 目前，我国进出口税则税目总数为7977个。 （二）关税税率 ① 进口关税税率：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率及暂定税率等。 ② 出口关税税率 ③ 暂定税率 四、关税的优惠政策 1.法定减免税 法定减免是指《关税条例》和《税则》中明确规定的减免税。包括法定性免征关税、法定酌情减征或免征关税、政策性减免税。 2.特定减免税 是根据国务院制定的特定减免税办法给予减征或免征关税优惠的。 3.临时减免税 是指法定减免和特定减免范围以外的，由海关审批的减免税。 第二节 关税的计算与申报 一、关税的基本计算方法 （一）从价税应纳税额的计算 关税税额=应税进（出）口