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三、 我国现行主要税种分析 计算： 800×2340／（1+17% ）+11700／（1+17%） =1610000（元） 其中：销货：800×2340／（1+17% ） 运费： 11700／（1+17%） 三、 我国现行主要税种分析 7、纳税义务人 （1）在我国境内销售、进口货物，提供加工、修理、修配劳务(以下简称应税劳务)的各类企业、单位、个体经营者和其他个人。 （2）一般纳税人与小规模纳税人 A.小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 从事批发或零售的，年销售额在180万元以下；从事货物生产或提供应税劳务（包括兼营批零业务），年应税销售额在100万元以下 三、 我国现行主要税种分析 B.两种纳税人的区别 第一，一般纳税人使用增值税专用发票，凭进货或购进劳务专用发票抵扣进项税额；小规模纳税人使用普通发票，购进货物或应税劳务时也不得抵扣。 第二，一般纳税人适用17%或13%的税率，小规模纳税人适用6%（非商业企业）和4%（商业企业）的征收率。 第三，一般纳税人的计税方法：当期销项税额-当期进项税额；小规模纳税人的计税方法：销售额×征收率 二、增值税 一般纳税人增值税税务分析： 某商场5月份因质量问题，顾客退回4月份零售的电视机，退款5850元。商场与厂方联系，将此电视机退回厂家，并提供了税务局开具的退货证明单，收回退货款及税金4680元，问商场需作怎样的税务处理。 三、 我国现行主要税种分析 第一，冲当期销项税额： 应冲当期销项税额=5850/（1+17%）×17%=850（元） 第二，冲当期进项税额： 应冲当期进项税额=4680/（1+17%） ×17%=680（元） 三、 我国现行主要税种分析 增值税综合案例分析 某电冰箱厂为增值税一般纳税人，适用增值税率17%。该企业1999年8月份的有关经营业务资料如下： ①8月5日，购进原材料一批，取得增值税专用发票2、3联，注明价款165000元、增值税额28050元，材料验收入库；另外取得运输单位的运费结算单据，以银行存款支付运输费用12000元。 ②8月6日，销售电冰箱给某大商场，开具增值税专用发票，取得价款400000元，货款已收存银行；以银行存款18000元支付销售电冰箱的运输费用，取得运输单位的结算单据。 三、 我国现行主要税种分析 ③8月1日至8月15日，向消费者个人售出电冰箱20台，取得零售收入56160元，并开具普通发票。 ④8月16日，购进设备一台，取得增值税专用发票2、3联，注明价款120000元、增值税20400元，设备当月投入使用。 ⑤8月20日，委托某加工厂加工材料一批，取得受托方开具的增值税专用发票，支付加工费8000元、增值税1360元，加工材料收回入库。 三、 我国现行主要税种分析 ⑥8月24日，将试制的一台新型号电冰箱给本企业幼儿园自用，成本价1600元，无同类产品市场价格。 ⑦8月25日，将上月购入的一批生产用原材料，转用于本企业职工宿舍改建工程，成本价10000元。 ⑧8月28日，库存电冰箱损坏两台，单位成本1500元，成本价中外购原材料占60%。 ⑨8月29日，外购原材料一批，取得增值税专用发票，以银行存款支付价款50000元，增值税8500元，材料尚未验收入库。 ⑩8月30日，预缴当月增值税额20000元。 三、 我国现行主要税种分析 案情分析 1999年11月，电冰箱厂所在地的国税稽查机关对该企业8月份的增值税纳税情况进行例行检查，对其8月份的经营业务进行分析和纳税鉴定： ①进项税额=28050+12000?7%=28890（元） ②销项税额=400000?17%=68000（元） 进项税额=18000?7%=3060（元） ③销项税额=56160?（1+17%）?17%=8160（元） ④固定资产进项税额不予抵扣 ⑤进项税额=1360元 ⑥销项税额=1600?（1+10%）?17%=299·2（元） ⑦进项税额转出=10000?17%=1700（元） ⑧损坏冰箱经税务机关核定为非正常损失。 进项税额转出=1500?2?60%?17%=306（元） ⑨材料尚未库，其进项税额当月不能抵扣 三、 我国现行主要税种分析 处理结果 8月份销项税=68000+8160+299.2=76459.2(元) 8月份进项税额=28890+3060+1360=33310(元) 进项税额转出=1700+306=2006(元) 8月份应缴纳增值税额=76459·2-33310+2006 =45155.2(元) 三、 我国现行主要税种分析 “应交税金—应交增值税” 账户核算 （单位：元）