公允价值会070陈燕.PPTVIP

* * 讨论小组：陈燕、陈方晋、胡晓辰、冯晨、陆雨洁、俞青青、邓舒阳 定义 使用及限定条件 与历史成本比较 案例分析 意义与优越性 制约因素 对策与建议 公允价值（fair value）亦称公允市价、公允价格。熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。在购买法下，购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。公允价值的确定，需要依靠会计人员的职业判断。在实务中，通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估。 公允价值使用 的基本条件 公允价值的 限定条件 ①资产或负债存在活跃市场的，应当以资产或负债的市场价格为基础，确定其公允价值。 ②资产或负债本身不存在活跃市场，但同类或类似资产或负债存在活跃市场的，应当以调整后类似资产或负债的市场价格为基础，确定其公允价值。 ③不存在同类或类似资产或负债的可比市场交易，采用估值技术确定资产或负债的公允价值。 ①由于市场发育程度有限，公允价值难以取得。 ②在未取得公允价值，或者公允价值不能可靠计量的情况下，仍然采用历史成本进行计量。 新会计准则在规定采用公允价值计量的同时，还加入了这样的条款：即不能获得公允价值信息，或者公允价值不能可靠计量的，仍然采用历史成本计量。更加体现了会计信息的可靠性和相关性。 历史成本反映的是市场对资产或负债价值的评价，而市场只有在资产转让或负债偿还时才反映其价格的变化，被确认为利得或损失。历史成本有利于满足可靠性这一会计信息质量的要求，但过于强调可靠性，则会损害会计信息的相关性。因此，新会计准则突破历史成本原则，更多强调公允价值的计量，将更多的资产和负债的公允价值变动计入利润，符合经济收益观。通过公允价值，会计信息使用者可以随时了解企业当前所持有的资产负债的真实价值。在金融市场不断全球化的今天，金融工具也在不断的更新发展，而采用公允价值，不仅能对其进行初始确认，还能进行后续确认，以便信息使用者做出理性的决策。 案例1 案例2 江南高纤 2006年年报中披露的股东权益调节表显示， 按原会计准则，公司2006年12月31日的股东权益为32328.90万元， 按新会计准则，公司2007年1月1日的股东权益为34090.65万元。 因为执行会计新政，江南高纤净资产一夜之间膨胀1761.75万元。 江南高纤因执行新准则而增加的1761.75万元净资产来自三处： 其一，金融资产公允价值的变动。 江南高纤2006年12月31日账面有投资成本为200万元的开放式基金和集合理财短期投资，公司将其归类为可供出售金融资产。根据新准则，在2007年1月1日，按该金融资产公允价值高于账面价值的金额11.10万元调增留存收益，从而增加净资产11.10万元。 　　其二，所得税核算方法的改变。 在新准则下，所得税核算方法变更为资产负债表债务法，江南高纤因计提应收款项坏账准备形成资产账面价值小于资产计税基础的差异，产生了递延所得税资产48.85万元，因此增加留存收益48.85万元。 　　其三，少数股东权益计入股东权益的影响。 江南高纤2006年12月31日按原准则合并报表中子公司少数股东享有的权益为1701.80万元，在新会计准则下，这部分少数股东权益计入股东权益，由此增加2007年1月1日股东权益1701.80万元。 本次江南高纤披露的《新旧会计准则股东权益差异调节表》中就出现了涉及采用公允价值计量的项目。 由于2006年12月31日该公司所拥有金融资产的公允价值高出于其账面价值110，970.02元，该差额相应增加了新会计准则下2007年1月1日的股东权益。 　　但值得关注的是，江南高纤并未将现行作为流动资产列报的开放式基金和集合理财短期投资确认为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，而是将其归类为新准则下非流动资产中的“可供出售金融资产”。虽然两者均以公允价值进行计量，但“可供出售金融资产”在持有期间公允价值的变动并非计入当期损益，而是计入资本公积。而且企业在初始确认时将某金融资产划分为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”后，不能重分类为其他类金融资产；同样，其他类金融资产也不能重分类为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”。 55家公司公允价值损失24亿元 截至2008年8月5日，已有241家上市公司披露半年报。统计显示，55家公司披露有公允价值变动损益，其中47家出现损失，只有8家取得收益。不仅公允价值变动损益的公司家数分布不均，金额也差异明显，损失最高的中煤能源达到了9.16亿元，而收益最高的中化国际只有3540万元。总体来看，55家公司公允价值变动损益合计为-24.10亿元。 　　按照新的会计准则，上市公司持有的