营业税 企业所得税技术介绍.pptVIP

1 第四节 营业税 2 营业税是指对在我国境内提供应税劳务（7种）、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就其营业（业务）收入额征收的一种税。 1984年9月，国务院颁布《营业税条例（草案）》。2008年11月5日，国务院修订《中华人民共和国营业税暂行条例》，自2009年1月1日起施行。 一、营业税的纳税人和扣缴义务人 （一）纳税人 1、一般规定：在中国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人。 “单位”，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 3 2、特殊规定： （1）单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人，否则以承包人为纳税人。 （2）铁路运输纳税人 中央铁路运营业务的纳税人为铁道部 合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司 地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构 基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构 4 （二）扣缴义务人 境外单位或个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人，没有代理人的，以受让方或购买方为扣缴义务人。 二、营业税的税目（9个）与税率 3%，交通运输、建筑、邮电通信、文化体育 5%，金融保险、服务、转让无形资产、销售不动产 5%～20%，娱乐业 （一）混合销售的行为（概念见增值税法的课件） 营业税法中的混合销售：是指既涉及提供应税劳务又涉及货物的销售行为。 5 （1）从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视同销售货物，不缴纳营业税。 （2）其他单位和个人（从事营业税税目的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产等）的混合销售行为，视同提供应税劳务，缴纳营业税。 （3）建筑业特殊的规定 提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应分别核算货物的销售额和应税劳务的营业额： ①销售货物的销售额不缴纳营业税 ②应税劳务的营业额缴纳营业税 ③未分别核算的，由税务机关核定应税劳务的营业额 6 （二）兼营行为（概念见增值税法的课件） 应分别核算应税劳务营业额与货物销售额： 货物销售的销售额不缴纳营业税 应税劳务的销售额缴纳营业税 未分别核算的，由税务机关核定应税劳务的营业额 三、营业税的计税依据 1、一般规定： 营业税计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。 价外费用：包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金…但不包括符合条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费。 7 2、特殊规定： （1）交通运输业（联运业务） 营业额=收入总额－联运业务支出 应纳税额=营业额×适用税率（3%） 教材例题3-10 （2）旅游业（属服务业） 营业额=收入总额－ 住宿费－餐费 －交通费 －景点门票费 －支付给其他接团的旅游费等 应纳税额=营业额×适用税率（5%） （3）建筑业（分包） 营业额=收入总额－支付给其他单位的分包款 应纳税额=营业额×适用税率（3%） 10 营业税是价内税，营业税的计算基数是营业额， 上例中自建建筑物应纳营业税额的计算式，说明如下： 营业额=工程成本×（1+成本利润率）÷（1－营业税税率） 其中，工程成本×（1+成本利润率）是净营业额的概念，所以上式可变形为： 营业额=净营业额÷（1 － 营业税税率） 是因为： 净营业额=营业额－营业额×营业税税率 =营业额×（1 －营业税税率） 所以：营业额=净营业额÷（1 － 营业税税率） 11 （2）销售不动产行为税目的营业税（5%） 销售不动产应纳营业税额=营业收入×营业税税率（5%） 练习： 1、从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为（ ） A、视为营业税劳务，不缴纳增值税 B、企业自主选择缴纳 C、即可缴纳增值税，也可缴纳营业税 D、视为销售货物，不缴纳营业税 12 2、某宾馆某月取得客房收入200万元，发生的服务成本120万元，则当月应缴纳营业税额为（ ）万元。 A、4 B、6 C、10 D、20 3、某夜总会某月门票收入为300万元，台位费收入80万元，相关烟酒和饮料费收入20万元，烟酒和饮料的进货成本为5万元，该夜总会适用20%营业税税率，当月应缴纳的营业税税额为（ ）万元。 A、80 B、79 C、60 D、2 4、以下属于营业税纳税主体的是（） A、转让无形资