我国宏观税负水平的分析判断及其调整经济研究.PDFVIP

1999 年第 3 期 我国宏观税负水平的分析判断及其调整 安体富　岳树民 ( 中国人民大学财政金融学院　100872) 　　税收负担问题 ,是税收制度的核心 ,也反映着税收与经济的关系 。合理界定一定时期的税 负水平 ,对于保证政府履行其职能需要的财力 ,促进经济的发展 ,有着重要的意义 。一个时期 以来 ,在我国经济发展中 ,一个矛盾问题始终困扰着我国:一方面企业负担沉重 ,生产经营困 难 ,要求减轻负担的呼声很高 ;另一方面国家财政十分困难 ,税收收入 占 GD P 的比重持续下 降 ,财政赤字不断增加 ,债务负担 日益沉重 。本文的研究就是要对我国目前的税负水平进行客 观的分析判断 ,探究税收收入 占 GD P 比重持续下降的原因 ,找出企业负担重和财政困难并存 的矛盾的生成机制 ,并寻求解决这一矛盾的思路和方法 ,为科学界定和合理调整我国的税负水 平提供理论依据 。 一 、宏观税负的含义及其衡量指标 宏观税负是指一个国家的总体税负水平 ,一般通过一个国家一定时期内税收总量 占同期 GD P 的比重来反映 。宏观税负的高低 ,表明政府在国民经济总量分配中集中程度的大小 ,也 表明政府社会经济职能及财政功能的强弱 。它是政府制定各项具体税收政策的重要依据 ,也 是各项具体税收政策实施的综合体现 。宏观税负是建立在微观税负 , 即每个税种的具体税率 基础上的 ,但宏观税负又是制定微观税负的政策依据 ,对每个税种税率的确定有着制约作用 。 衡量宏观税负水平的高低 ,在国外主要是用一定时期税收收入 占 GD P 的比重来反映 。在 我国由于政府收入形式不规范 ,单纯用税收收入 占 GD P 的比重并不能说明我国的宏观税负问 题 。这样在我国就有三个口径的宏观税负 : 一是税收收入 占 GD P 的比重 ,我们称之为小口径的宏观税负 。 二是财政收入 占 GD P 的比重 ,我们称之为中口径的宏观税负 。这里的“财政收入”包括税 ( ) 收收入和少量的其他收入 如国有企业收入 、变卖公产收入等 。由于中、小口径的宏观税负差 别不大 ,故本文不再对它进行考察 。 三是政府收入 占 GD P 的比重 ,我们称之为大 口径的宏观税负 。这里的“政府收入”,不仅 包括“财政收入”,而且包括各级政府及其部门向企业和个人收取的大量的不纳入财政预算的 预算外收入 , 以及没有纳入预算外管理的制度外收入等等 。衡量我国整个国民经济的负担水 平 ,考察企业的负担程度 , 比较合适的指标就是大口径的宏观税负 ,它全面反映了政府从微观 经济主体取得收入的状况 。只有考察大口径的宏观税负才能说明为什么在我国税收收入 、财 政收入 占 GD P 的比重较低 ,政府财政能力较弱的情况下 ,庞大的政府部门还能得以运转 。 　本文是中国税务学会“税收负担问题”课题总报告的一部分 。连同分报告 ,即将由中国财政经济出版社出版 。 4 1 大口径的宏观税负真实地反映了政府的集中程度 。但是进一步分析 目前的政府收入及其 支出的安排使用 ,可以看到相当一部分预算外收入和制度外收入的取得并不能代表政府的利 益取向和收入愿望 。预算外收入 、制度外收入从表面上看增大了政府财力 ,但由于预算外资金 的管理方法不同于预算内资金的管理 ,大量的资金实际上处于财政控制之外 。各项收费分别 由不同的政府部门自收自支 、自行管理 ,财政不仅难以进行有效的调剂 ,也难以控制其使用方 向和使用效益 ,实际上处于一种管理失控状态 。而对于预算外之外的制度外收入 ,财政对其更 是难以进行管理和控制 。所以,预算外收入 、制度外收入虽然支持了一些事业的发展 ,支撑了 一些政府部门的运转 ,但这部分资金对财政来说是“体外循环”,并没有相应形成政府可支配财 力 。因此 ,大口径的宏观税负只能说明整个国民经济的负担水平或企业的负担水平 ,并不能说 明政府的财力状况或财政能力 ,