中财_第八章(非货币性资产交换)6样版.pptVIP

* * 第八章 非货币性资产交换 一、非货币性资产交换的认定 二、非货币性资产交换具有商业实质的条件 三、非货币性资产交换的核算 四、涉及多项资产的非货币性资产交换的核算 一、非货币性资产交换的概念及内容 （一）概念： 交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换,该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。 1、货币性资产：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及债券投资等。 2、非货币性资产：货币性资产以外的资产。 （二）认定条件： 1、支付的货币性资产/换入资产的公允价值＜25% 2、支付的货币性资产/(换出资产的公允价值+支付的货币性资产)＜25% 二、商业实质的判断 满足下列条件之一的，非货币性资产交换具有商业实质： （一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 （二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 三、交换不具有商业实质，或换入(或换出)资产的公允价值不能可靠计量的会计处理(账面价值计量模式) （一）不涉及补价交换的确认与计量 换入资产的入账价值=换出资产的账面价值＋应支付的相关税费 （二）涉及补价交换的确认与计量 1、支付补价的,应当以换出资产的账面价值,加上支付的补价和应支付的相关税费,作为换入资产的成本,不确认损益。 换入资产的入账价值=换出资产的账面价值＋补价＋应支付的相关税费 2、收到补价的,应当以换出资产的账面价值,减去收到的补价并加上应支付的相关税费,作为换入资产的成本,不确认损益。 换入资产的入账价值=换出资产的账面价值－补价＋应支付的相关税费 （注意：账面价值计量模式下不确认交换损益。） 例1：长江公司有A材料,账面价值5万元，风华公司有B材料,账面价值6.5万元，经过双方协商,达成资产互换协议，未发生补价(该交易不具有商业实质, 假定不考虑增值税及其他交换费用)。 不考虑相关税费时：（相关税费=0） 换入资产的入账价值=换出资产的账面价值 长江公司： 借：原材料—B 50,000 贷： 原材料—A 50,000 风华公司 借：原材料—A 65,000 贷： 原材料—B 65,000 例2：甲公司以存货A商品交换乙公司一项专利权，A商品账面余额为10万元，计税价格为12万元，专利权的账面余额为11万元，甲、乙两公司增值税税率均为17%，所有资产均未计提减值准备，两公司均以存款支付了相关税费500元，该交换不具有商业实质。要求：编制甲、乙两公司全部相关会计分录，并附必要的计算过程说明。 换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+相关税费 甲公司： 借：无形资产 120,900 贷：库存商品—A 100,000 应交税费—应交增值税(销项税额) 20,400 银行存款 500 乙公司： 借：库存商品—A 90,100 应交税费—应交增值税(进项税额) 20,400 贷：无形资产 110,000 银行存款 500 例3：长江公司有A材料,账面价值5万元，公允价值5.7万元,风华公司有B材料,账面价值6.5万元，公允价值为