迎接IFRS系列二合并报表母公司个别报表及合并个体中不具控制.PDF

《迎接 IFRS》系列二：合併報表、母公司個別報表及合 併個體中不具控制力股權之交易處理及表達 本文原刊載於資誠通訊第222期 18 前言：金管會於今（97）年10月28日發布台灣即將以全面採用IFRS的計畫，也就是說，全面採用IFRS已成為企業刻不容 緩所必須要解決的一項重要議題，不管實際公佈的接軌時成為何，了解IFRS並加以運用將是企業在接軌前的重要準備工 作。在一系列的【迎接IFRS】文章中，會計研究月刊與資誠會計師事務所將挑選數個有重大影響與差異的主題來進行深 度的探討，以使讀者對該號公報之相關內容有更深入的了解。本篇文章以「合併報表」為主題，第一部分針對合併報表 該號公報的主要規定及其在實務上的差異與挑戰加以剖析；第二部分則邀請到台大會計系副教授劉嘉雯針對該號公報內 容與資誠會計師事務所全球資本市場組會計師進行學術界與實務界的對談。 基於財務、稅務的考量及法令的要 （下稱IAS 27）有關合併報表的重要規 為對其他企業個體有控制能力。一般 求，企業可能透過不同的法律個體從 定，並包含國際會計準則委員會（下 而言，投資人如持有被投資公司超過 事經濟活動，如這些不同的法律個體 稱IASB）在2008年一月修正IAS 27之新 百分之五十之表決權時，通常即視為 都受同一個企業的控制時，單一個體 規定，另將探討國內實務上對母公司 有控制能力，除有反證顯示公司無法 之財務報表實不足以呈現交易的經濟 個別報表的表達與國際會計準則（下 藉由持有該表決權主導及管理被投資 實質與其財務結果，唯有透過合併財 稱IFRS）間的差異。 公司之財務及營運決策者外。此外， 務報表，投資人及報表使用者方能將 控制能力可不透過持有公司表決權方 集團的經營績效及財務狀況作整體的 公報的主要規定 式來行使，舉例來說，投資人雖未持 評估，然而合併報表編製之所以複雜 以集團整體的角度編製 有百分之五十以上之表決權，但可控 的原因不僅僅在於集團內各聯屬公司 制被投資公司之董事會，如指派過半 IFRS要求合併財務報表的編製應以集團 交易的合併沖銷，尚牽涉到前端有關 董事席次或掌控董事會過半投票行 整體的角度出發，合併個體應包含所 控制力的評估－到底哪些個體要納入 為，或透過合約與交易的安排掌控被 有受控制之子公司，集團內應採行一 合併報表的範圍？以及股權比例變動 投資公司之財務、營運、及（或）經 致的會計政策，且個體間的交易應全 等之複雜交易處理。在投資架構與交 濟利益的分派，以上皆可視為具控制 數沖銷。 易日漸複雜的今天，合併財務報表確 能力。此外，當數個彼此無關聯之個 實為財務會計人員與公司管理階層的 控制能力 體被辨認可能為具有控制力之母公司 一大挑戰；除此之外，投資人以及報 時，在實務上僅能有一家公司為母公 表使用者也應對合併財務報表的規定 IAS 27係以控制力作為決定合併的標 司。下面係就IAS 27所規範的控制能力 有所了解，如此方能適當解讀財務報 準，也就是說，如企業能主導及管理 作進