浅谈财务会计概念框架.docxVIP

前言目前，财务会计概念框架已经成为财务会计理论的核心内容。许多西方发达国家（如美国、英国、加拿大、澳大利亚等）和国际会计准则委员会都非常重视对财务会计概念框架的研究，并已纷纷建立起各自的概念框架体系。随着 2006 年 2 月 15 日新《企业会计准则——基本准则》的发布，我国现阶段既符合国际惯例又具有中国特色的财务会计概念框架已经初步建立。但是，新的基本准则仍存在一些不足之处，需要在诸多方面继续努力完善，才能早日转化为更符合国际惯例的财务会计概念框架。2005 年 6 月 2 日财政部向外发布了征求意见稿，即修订后的《企业会计准则—基本准则》。2006 年 2 月，财政部发布了《企业会计准则—基本准则》和 38 项具体准则，实现了我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同。财政部规定从 2007 年 1 月 1 日起，上市公司开始实施新的企业会计准则，并争取所有大中型企业在短时间内执行新准则，即从 2007 年开始，中国企业将采用与国际逐步接轨的会计准则体系进行其经营活动。由于我国现阶段财务会计概念框建立时间不长，国内学者对于作为我国现阶段财务会计概念框架的新基本准则的研究还不够全面和深入本文通过纵向差异分析和横向国际对比，全方位介绍了我国现阶段财务会计概念框架的内容，对其特色和不足之处作了深刻地评价，本文为我国基本准则的进一步修订给出的 3 点具体意见以及对我国财务会计概念框架的未来发展提出的 4 点宏观性建议则具有重大的理论和现实意义。1财务会计概念框架概述1.1 财务会计概念框架的定义1976 年，美国 FASB 在《概念框架研究计划的范围与影响》中将“财务会计概念框架(conceptual framework of financial accounting，简称 CF)”作为一个专门术语提出来。FASB 认为，概念框架是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可以用来引导首尾一贯的准则，并对财务会计的性质、作用和局限性做出规定。财务会计概念框架是以财务会计目标为起点，会计基本假设为前提，包含会计信息质量特征、财务报表要素、要素的确认与计量以及财务报告列报的内在一致的理论体系。财务会计概念框架最重要的作用是指导会计准则的制定和应用，也是会计准则制定的指南和判断现行准则是否恰当的依据。1.2财务会计概念框架的作用世界各国的会计准则制定机构之所以花费大量的人力、财力和时间去研究财务会计概念框架，是因为其对会计准则的制定具有重大意义。会计理论界和实务界普遍认为财务会计概念框架在建立和完善会计准则体系的过程中具有非常重要的作用：（1）为制定会计准则提供理论基础财务会计概念框架常被看成是“制定准则的准则”，为制定会计准则提供理论基础。概念框架能够帮助准则制定机构发展今后的会计准则和复议现有的会计准则，促使准则制定机构保持有关准则文件的内在逻辑一致性，减少或避免不同准则之间的矛盾或冲突，保证会计准则体系的完整性和缜密性。（2）减少准则制定过程中人为因素的不利影响一方面，制定出规范化的概念框架，可以有效地帮助准则制定机构保持中立，抵制外部利益集团的压力与干涉，使其拥有所谓辩解的“借口”；另一方面，概念框架的存在，能减少准则制定过程中由于个人偏好或不同学派之间的“门户之见”，以及“长官意志”等其他各种人为因素所带来的不利影响，从而保证会计准则的科学性。（3）在缺乏会计准则的领域内起到基本的规范作用随着社会经济的发展，会计环境越来越复杂，新的经济业务层出不穷，会计实务面临许多新的问题。财务会计概念框架由于其具有的前瞻性，能够为人们分析新的或正在出现的财务会计问题提供参考，为会计人员进行职业判断提供理论依据。（4）可以节约会计准则的制定成本正如美国会计学家所罗门斯所言，“概念框架使得节约精力成为可能，许多会计问题都具有共同的要素，当该委员会（FASB）接触到这些问题时，不应该每一次都予以考虑。”因此，有了一套严密的概念框架，就可以相对减少准则文告的数量和复杂性，从而节省准则制定方面的费用。（5）有助于会计信息使用者理解财务会计和财务报表会计信息使用者，尤其那些非专业人士，通过学习概括性强、粗线条的财务会计概念框架，可以更多掌握财务会计和财务报表的基本概念与原理，更好地了解财务报表各要素和会计信息的涵义、作用与局限性，才可以更充分、更全面地理解财务报表传递的信息，更有效地运用会计信息做出恰当的分析判断和正确的经济决策。（6）有利于推动会计理论的研究和发展财务会计概念框架属于会计理论范畴，它是财务会计理论体系中最实用的部分。研究并建立财务会计概念框架，是会计理论发展的需要，同时又能及时展示社会经济环境变动情况下会计理论研究的最新成果，从而不断地推动会计理论研究向纵深发展。1.3 财务会计概念框架的必要性近几年来，对