中国税制改革回顾及问题研究.ppt

我国税制改革回顾及问题研究 税 　　税（又称税赋、税金、税收、赋税、税捐、捐税、租税）指政府依照法律规定，对个人或组织无偿征收实物或货币的总称。各国各地区税法不同，税收制度也不同，分类也不同，概念不尽一样。税的中文称呼，在中国各个朝代、各个中文地区对税的称呼也有差异。税制即指税收制度，由纳税人、课税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、计税依据、减免税和违章处理等要素构成；税种指税的种类，差异表现为纳税人和课税对象的不同，税种总合构成“税制”。 历史 　　·　中国历史上最早的市场税收 　　　古代市场单称为市。市是商品经济发展的产物，由来已久。商代末年，商人贸易就已出现，但当时手工业和商业都属官办，所以没有市场税收。到西周后期，由于商品经济的发展，在官营工商业之外，出现了以家庭副业为主的私营手工业和商业，集市贸易日益增多，因此出现了我国历史上最早的市场税收。 　　周代市场在王宫北垣之下，东西平列为三区，分别为朝市、午市和晚市。市场税收实行“五布”征税制；一是分（纟次）布，即屋税；二是总布，即牙税；三是廛布，即地税；四是质布，指对违反契约文书者所征之税；五是罚布，即罚金。市场税收由司市、雇人、泉府等官史统一管理，定期上交国库。 　　［注：（纟次）一本义为绩麻线，引申为按市的次第收税。］ ·　中国历史上最早的田税 　　是春秋时期鲁国实行的“初税亩”。据《春秋》记载，鲁宣公十五年（公元前594年），列国中的鲁国首先实行初税亩，这是征收田税的最早记载。这种税收以征收实物为主。实行“初税亩”反映了土地制度的变化，是一种历史的进步。 ·　中国历史上最早征收的车船税 　　最早对私人拥有的车辆和舟船征税是在汉代初年。武帝元光六年（公元前129年），汉朝就颁布了征收车船税的规定，当时叫“算商车”，“算”为征税基本单位，一算为120钱，这时的征收对象还只局限于载货的商船和商车。元狩四年（公元前119年），开始把非商业性的车船也列入征税范围。法令规定，非商业用车每辆征税一算，商业用车征税加倍;舟船五丈以上征税一算，“三老”（掌管教化的乡官）和“骑士”（由各郡训练的骑兵）免征车船税。同时规定，对隐瞒不报或呈报不实的人给以处罚，对告发的人进行奖励。元封元年（公元前110年），车船税停止征收。 历史上重要的税制改革 王安石变法（1069年，宋神宗时） a、青苗法→使农民免受高利贷盘剥，又能增加政府的收入 b、募役法→减轻了农民的差役负担，保证了生产时间 c、农田水利法→各地兴修了许多水利工程，不少荒地辟为良田 d、方田均税法→增加了封建国家的田赋收入 e、市易法→有利于稳定物价和商品交流，国家收入增加  张居正改革：实行一条鞭法（1581年） ①目的：为了缓和阶级矛盾，增加政府收入，挽救统治危机 ②内容 a、将原来的田赋、徭役、杂税并为一条，征收银两 b、把从前按户、丁征收的役银，分摊在田亩上，按人丁和田亩的多寡来分担 ③意义：是我国赋税制度的一次重大改革，纳银代役的规定，相对减轻了农民的负担，农民对国家的人身依附关系松弛；赋役征银的办法，适应了商品经济发展的需要，有利于农业商品化和资本主义萌芽的增长  摊丁入地 “摊丁入地”在全国普遍推行是在清朝的雍正年间，但作为一种赋役改革，必然有它的社会要求和一系列前驱活动，这，当然更要早得多了。人们常常将清代的“摊丁入地”和明代的一条鞭法联系起来进行考察，把一条鞭法看成是“摊丁入地”的前驱，而“摊丁入地”又是一条鞭法的继续和深化 。 近代以来的税制发展 中国古代税制，是以土地和人丁为课税对象，到清代鸦片战争前后还是这种情况。直接税主要是田赋（丁税已于雍正间并入地赋），间接税主要是盐税和常关税，以及海关税、矿税、酒税、牙税、当税等。直接税与间接税税额大体是75％与25％之比。 近代税制改革思想产生的条件 一、西方财政思想在中国传播 二、财政、经济、政治背景 （1）、清政府的财政危机 （2）、晚清经济商品化程度提高 （3）、清末政治体制改革 清末税制改革内容 整理旧税 （1）田赋 清赋运动 财政处及各省财政清理局成立 （2）关税 清代后期的关税分为海关税和常关税。海关是鸦片战争后为管理进出口贸易而在通商口岸设置的，常关是征收内地货物通过税的关卡。清后期关税的最大特征是关税主权的丧失，这突出反映了中国近代关税的半殖民地性。常关税在税收中的地位本来就不高，《辛丑条约》签订后，西方列强强迫距海关50里以内的常关划归海关征税（作为庚子赔款的担保），这样，常关税就更少了。海关税主要分为进口税、出口税、子口税、复进口税、船钞等。进出口货的税率，按不平等条约的规定，为5％（“值百抽五”）。子口税和复进口税是厘金开征后设置的。子口税是指进口洋货进入内地或外商