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浅议税务稽查取证工作? 计敏 ????　　随着税收征管改革的逐步深入，税务稽查的重要作用不断得到加强。通过税务稽查，税务机关对存在涉税违法行为的纳税人作出税务处理或处罚决定。《行政诉讼法》规定，行政机关发现公民、法人或其他组织有依法应当给予行政处罚的行为，必须全面、客观、公正地调查收集有关证据。因此，取证是税务稽查工作的一项重要内容，是整个检查活动顺利、有效开展的前提和基础。依法定程序获取的充分、确凿的证据，对税务机关准确认定涉税违法事实、正确适用法律并作出处理或处罚起着决定性的作用。但是，目前由于检查人员对取证工作的认识还有待提高，对证据等有关知识的了解还不够深入，对取证工作的程序、方法还不甚掌握，使税务稽查取证工作仍然存在一些不容忽视的问题。因此，如何加强取证工作，解决实践中存在的问题，真正发挥证据在税务稽查活动中的“灵魂”作用，是税务机关面临的一项课题。笔者根据有关法律法规，结合税务稽查工作实际，通过对稽查取证有关问题的探讨，希望能总结出一般规律，以期对准确认定税务违法事实，提高税务稽查工作质量有所指导。 ????????　一、税务稽查取证概述????　取证是税务机关在税务稽查中对与涉税违法行为有关的证据进行提取收集、审查判断、保存使用，从而查明税案事实的活动。因此，了解并掌握证据的本质、特征及其种类，是做好取证工作的前提和基础。 税案证据的概念和特征 ??　　所谓税案证据，是指具备法定形式、经过查证属实可以证明案件真实情况的一切事实材料。它具有如下特征：（1）客观真实性。是指证据必须是客观存在的事实，并不以人的主观意志为转移；（2）关联性。是指证据不仅是客观存在的事实，而且这些事实必须与案件有内在联系。只有能够反映特定案件事实的真实材料，才能成为证据；（3）合法性。是指证据材料必须依照法定条件提供、收集和审查核实，并且应具备法律规定的形式。不符合法定程序收集的证据或不具备法定形式的证据都不能作为认定案件的事实依据。 ????　(二)税务稽查取证的特点 1、主体特定性。税务稽查取证主体是税务机关和具有执法资格的检查人员，其他单位或个人无权进行税务稽查。 ????2、内容特定性。税务稽查是对纳税人、扣缴义务人是否正确履行纳税义务、扣缴义务进行的审查处理，取证的内容也要针对涉税违法事实来收集。 ????3、手段特定性。《征管法》规定，税务机关可以行使查帐、实地检查、询问、责成提供纳税资料等六项职权进行取证。 ???二、税务稽查取证工作的内容和要求????（一）税务稽查取证工作内容 ????根据《行政诉讼法》第三十一条的规定，行政机关据以作出行政行为的证据分为七种，即书证、物证、视听材料、证人证言、当事人陈述、鉴定结论、勘验笔录和现场笔录。税务稽查既是以税务机关为主体所实施的行政执法活动，其取证工作也应遵循法律的有关规定。目前，实践中税务稽查取证工作主要包括以下内容：??? ? 1、书证，是指以文字、符号、图案记载的，能够证明涉税案件真实情况的书面材料，如帐簿、原始凭证、发票、经济合同等。对于书证，一般应提取原件，并附清单。如不能取得原件或收集原件确有困难，可以收集与原件核对无误的复印件，但必须注明出处。???? 2、物证，是指以其本身固有的形态、构造等来证明涉税案件事实的物品或痕迹，如应税产品、货物等。对物证一般采取勘验检查的方法收集，原则上也应提取原物，同时要制作提取过程笔录并附清单，由双方签字、盖章、加注日期。如原物为数量较多的种类物时，可提取其中的一部分。 ????3、当事人陈述、证人证言，前者是当事人就有关案件事实向税务机关所作的说明和确认。后者是证人就其了解的事实真相所作的陈述。对以上两种证据，应采用笔录的方式收集。笔录形成后，应交由被询问人或证人确认是否与其陈述符合，修改的地方应有修改人的签字。 ????（二）取证工作要求???? 根据证据的本质和特点，按照税务稽查工作的内在规律，取证工作要求如下： ????1、取证应符合法律规定。这是对证据收集的基本要求，它包含三层意思：一是形式合法，即所收集的证据必须具备法定形式。《行政诉讼法》对证据的形式作了明确规定，如：当事人陈述、证人证言必须以书面形式加以固定。二是主体合法，即证据必须由法定人员提供和收集，如：税案证据的收集主体必须是具备检查资格的检查人员。三是程序合法，即证据必须依照法定程序和方法收集，例如：调取当事人笔录需同时有两名检查人员在场。 ????2、取证应客观真实。证据的本质是事实。所谓客观地收集证据，就是要从实际出发，尊重客观事实，符合事物的本来面貌。税务稽查人员在取证时既不能主观臆断、随意取舍，也不能先入为主，而应实事求是，凡是能够真实反映涉税案件事实的证据材料，无论是否符合