第七章-审计抽样 2.pptVIP

第七章 审计抽样 第一节 审计抽样概述 第二节 审计抽样的基本步骤 第三节 控制测试中抽样技术的运用 第四节 实质性程序中抽样技术的运用 第一节 审计抽样概述 一、抽样技术的产生和发展 审计抽样方法产生的前提有两个：一方面随着经济的发展，审计内容越来越负责，若采用详细审计方法只会造成成本居高不下而效率低下；另一方面，被审计单位的管理水平在逐渐提高，内部控制也在逐渐完善，从而降低了其内部发生错弊的可能性，为审计人员采用抽样审计方法创造了条件。 审计抽样的发展经历了一个从简单到复杂、从放任到科学的过程。具体讲，审计抽样经历了任意抽样审计、判断抽样审计和统计抽样审计3个阶段。 任意抽样是注册会计师对总体进行审查时，随意地抽取样本，并以此推断全部审计总体的方法。其优点是减轻了注册会计师的工作量，以更低的成本、更高的效率在更大范围内开展审计工作；但这种抽样方法没有考虑样本容量、样本的代表性，得出的审计结论缺乏科学性和正确性。 判断抽样是注册会计师运用经验和职业判断进行抽样。其优点是审计工作能事半功倍，但避免不了主观性，样本容量难以科学决定。 统计抽样是以概率论和数理统计为理论基础，将数理统计和审计工作相结合而产生的一种抽样方法。这种方法以随机原则为基础，结合数理统计方法对总体进行判断。 二、审计抽样的基本概念 （一）审计抽样的定义 审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额从中抽取部分项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。 总体是指注册会计师从中选取样本并据以得出结论的整套数据。 抽样单元是指构成总体的个体项目。 注册会计师对容易发生错报的账户余额，可以使用选取全部项目或选取特定项目的方法，但对于缺乏了解的交易或账户余额，基于成本效益原则考虑。普遍采用审计抽样。 （二）选取测试项目的方法（不属于审计抽样） 注册会计师用来选取测试项目的方法有3种：选取全部项目、选取特定项目、审计抽样。 1.选取全部项目：通常用于细节测试 当存在以下情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试： ①总体由少量的大额项目构成； ②存在特别风险且其他方法不能提供充分、适当的审计证据； ③由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有复杂性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。 2.选取特定项目 根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征，注册会计师可以确定从总体中选取特定项目进行测试。 选取特定项目可能包括： ①大额或关键项目； ②超过某一金额的全部项目； ③被用于获取某些信息的项目； ④被用于测试控制活动的项目 根据判断选取特定项目，容易产生非抽样风险。 三、获取审计证据时对审计抽样的考虑 第一，风险评估程序通常不涉及使用审计抽样。 第二，实施控制测试时，对留下运行轨迹的控制，可考虑使用审计抽样；对未留下运行轨迹的控制，在测试时不涉及审计抽样。 第三，实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试，以及实质性分析程序。在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样和其他选取测试项目的方法获取审计证据；在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。 四、获取审计证据时对抽样风险和非抽样风险的考虑 （一）抽样风险 抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。 在实施控制测试时，误差是指控制偏差；在实施细节测试时，误差是指错报。 1.控制测试中的抽样风险：信赖不足风险和信赖过度风险 2.实质性程序中的抽样风险：误拒风险和误受风险 信赖不足风险和误拒风险可能导致两个结果：一是发表保留的审计意见；二是扩大审计程序，增加审计工作量。 信赖过度风险和误受风险会导致注册会计师形成错误的审计结论，提出错误的审计意见，影响审计效果。 3.抽样风险的控制：运用职业判断 注册会计师在使用统计抽样时可以准确的计量抽样风险，从而进行控制。无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。 （二）非抽样风险 非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素导致注册会计师得出错误结论的可能性。 1.导致非抽样风险的原因 1）选取的总体不符合测试目标； 2）未能适当地定义控制偏差或错报，导致未能发现样本中存在的偏差或错报。 3）虽然适当定义控制偏差或错报，但仍未能识别出偏差或错报。 4）未能适当评价审计发现的情况 2.非抽样风险的控制 非抽样风险是由人为错误造成的，因而可以降低、消除或防范。 非抽样风险是无法量化的，但注册会计师应当通过适当的计划、指导、监督审计工作，坚持质量控制标准，可以有效地降低非抽样风险。 五、统计抽样与非统计抽样 （一）统计抽样与非统计抽样的定义 1.统计抽样是以概率论和数理统计为理论基础，将数理统计与审计工作相结合产生的