第七章-审计抽样 3.pptVIP

第七章 审计抽样 本章主要内容 审计抽样基本概念原理 审计抽样技术在控制测试的运用 审计抽样技术在实质性程序中的运用 学习目标 掌握审计抽样的基本概念 掌握控制测试中抽样技术的运用 掌握实质性程序中抽样技术的运用 第一节 审计抽样概述 审计抽样概念 抽样风险和非抽样风险 统计抽样和非统计抽样 统计抽样方法 审计抽样过程 一、审计抽样概念 注册会计师 测试项目 的方法 1. 审计抽样概念 审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。审计抽样使注册会计师能够获取和评价与被选取项目的某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体结论。 基本特点： 对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序； 所有抽样单元都有被选取的机会； 审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。 2. 审计抽样适用情形 风险评估程序通常不涉及审计抽样。 当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试。对于未留下运行轨迹的控制实施测试时，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不涉及审计抽样。 实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试，以及实质性分析程序。在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样。 二、 抽样风险和非抽样风险 （一）抽样风险 1.含义 抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。 2. 抽样风险分类 控制测试中的抽样风险包括信赖过度风险和信赖不足风险 信赖过度风险 含义：指推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。 举例：　实施控制测试时，注册会计师在100个样本项目中发现2个偏差，样本偏差率为2%，假设可容忍偏差率为7%，并由此认为控制运行有效。但实际上，该总体的实际偏差率为8%。换一种说法，样本测试后评估的控制风险为40%，实际控制风险为70% 对审计工作的影响：注册会计师将执行的实质性程序少，收集的审计证据少 ，审计有效性下降，导致不恰当的审计意见（影响审计效果） 信赖不足风险 含义：推断的控制有效性低于其实际有效性的风 举例：实施控制测试时，注册会计师在100个样本项目中发现8个偏差，样本偏差率为8%，假设可容忍偏差率为7%，并由此认为控制未有效运行。但实际上，该总体的实际偏差率为2%。换一种说法，样本测试后评估的控制风险为80%，实际控制风险为40% 对审计工作的影响：注册会计师将执行的实质性程序多，收集的审计证据更多，最终结论正确但效率降低。（影响效率） 细节测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险。 误受风险 含义：指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险 举例：应收账款推断错报5000，可容忍误差20000，实际错报25000. 影响：CPA 停止测试，得出错误结论，发表不恰当意见，影响审计效果 误拒风险 含义：指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险 举例：应收账款推断错报25000，可容忍误差20000，实际错报10 000. 影响：CPA会扩大审计范围，或追加审计程序，获取更多的审计证据，结果结论正确，但审计效率降低。 抽样风险对审计工作的影响 3. 抽样风险 如何控制 只要使用了审计抽样，抽样风险就总会存在。 对特定样本而言，抽样风险与样本规模反方向变动：样本规模越小，抽样风险越大；样本规模越大，抽样风险越小。 无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。 （二） 非抽样风险 1.含义 非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。非抽样风险包括审计风险中不是由抽样所导致的所有风险。 2.原因 注册会计师选择的总体不适合于测试目标。 注册会计师未能适当的定义偏差或错报，导致未能发现样本中存在的偏差或错报 注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序 注册会计师未能适当地评价审计发现的情况 其他原因 （二） 非抽样风险 3.控制措施 通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核， 对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。 仔细设计审计程序 抽样风险和非抽样风险对审计风险的影响 抽样风险和非抽样风险通过影响重大错报风险的评估和检查风险的确定而影响审计风险