第七章-审计抽样方法 2.pptVIP

第七章 审计抽样方法 P199 7.1 审计抽样概述 7.1.1 审计抽样的意义 ※选取测试项目的方法 在设计审计程序时，审计人员应当确定选取测试项目的适当方法，具体包括： 选取全部项目 选取特定项目 审计抽样 选取全部项目是指对总体中的全部项目进行检查。 对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试，而不适合控制测试。 适用范围： 总体由少量的大额项目构成 存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据 符合成本效益原则 选取特定项目 选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对性测试。 包括： 大额或关键项目 超过某一金额的全部项目 被用于获取某些信息的项目 被用于测试控制活动的项目 审计抽样 1、概念： 是指审计人员对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。 2、特征： 对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序； 所有抽样单元都有被选取的机会； 审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。 总体程序——具体程序 7.1.2 审计抽样的种类 审计抽样的种类 按抽样决策的依据不同分： 统计抽样和非统计抽样 按审计抽样所了解的总体特征不同分： 属性抽样和变量抽样 （一）统计抽样和非统计抽样 1、统计抽样 所谓统计抽样，是按照随机原则从被审总体中抽取样本单元，依据样本的审查结果来推断被审总体特征。 特点： 第一，随机选取样本。 第二，运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。 统计抽样的样本必须具有这两个特征，不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。 2、非统计抽样 非统计抽样不遵循随机原则，审计人员只凭借个人的经验和判断来确定样本的规模和选取样本。 分为任意抽样和判断抽样。 在任意抽样法下，从总体中抽取多少样本、抽取哪些样本都是主观随意的，没有客观的依据和标准。 判断抽样是基于审计人员对被审对象的了解，根据个人的经验和判断，有目的、有重点地选取一定量的样本进行审查。 判断抽样是在任意抽样的基础上融入了个人的经验和判断，所以其结果在很大程度上取决于审计人员的经验水平和判断能力的高低。 究竟应选用哪一种抽样技术，主要取决于审计人员对成本效益原则的考虑。非统计抽样可能比统计抽样的成本低，但统计抽样的效果则可能比非统计抽样要可靠得多。 审计抽样过程中，无论是统计抽样还是非统计抽样，也不论决策者是否具备设计和使用有效抽样方案的能力，都离不开审计人员的专业判断。 （二）属性抽样与变量抽样 属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，旨在测定总体特征的发生频率所采用的方法。 根据控制测试的目的和特点所采用的审计抽样通常是属性抽样； 变量抽样是用来估计总体错误金额而采用的一种方法。 根据实质性程序（细节测试）的目的和特点所采用的审计抽样通常为变量抽样。 7.1.3 抽样风险和非抽样风险 审计风险——指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 使用审计抽样时，审计风险可能受到下列两者风险的影响： 抽样风险 非抽样风险 （一）抽样风险 抽样风险是指审计人员根据样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。 在控制测试时应关注的抽样风险 在细节测试时应关注的抽样风险 1、在控制测试时应关注的抽样风险 （1）信赖不足风险 （第Ⅰ类风险， 风险） 抽样结果使审计人员没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性。 由于存在抽样误差，抽查样本之后，审计人员对事实上可以信赖的内部控制而未给予应有的信赖。 举例1：假设可容忍偏差率为7% 实施控制测试时，注册会计师在100个样本项目中发现8个偏差，样本偏差率为8%，并由此认为控制未运行有效。但实际上，该总体的实际偏差率为2%，注册会计师本该做出控制运行有效的结论，但做出了控制未有效运行的结论。 （2）信赖过度风险 （第Ⅱ类风险，β险） 即抽样结果使审计人员对内部控制的信赖超过了其实际可予信赖程度的可能性。 审计人员对事实上不能完全信赖或完全不能信赖的内部控制而错误地予以过分信赖。 举例2：假设可容忍偏差率为7% 实施控制测试时，注册会计师在100个样本项目中发现2个偏差，样本偏差率为2%，由于可容忍偏差率为7%，由此认为控制运行有效。但实际上，该总体的实际偏差率为8%，注册会计师本该做出控制未有效运行的结论，但做出了控制有效运行的结论。 控制测试中的抽样风险类型 2、在细节测试时应关注的抽样风险 （1）误受风险（“β风险”） 是指审计人员推断某一重大错报不存在而实际存在的风险。 即抽样结果表明账户余额不存在重大错报而实际上存在重大错