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会计造假案例分析 ———四川长虹公司财务造假案 组 员 康 金 才 王 靖 平 俊 辉 姚 萌 张 立 鼎 * 四川长虹始创于1958年，其前身国营长虹机器厂是我国“一五”期间的156项重点工程之一。然而从数年前开始，长虹就陆续爆出财务丑闻。 * 老牌家电龙头四川长虹遭到多位知情人士举报长达十年的财务问题，引起了四川证监局、国税、经侦等部门的关注。但是在四川长虹造假走入公众视线的第一天起，和长虹有着千丝万缕联系的证监局的答案就已经在我们意料之中了。 * 长虹公司财务管理方面主要有三个疑点： * 财务管理缺陷 存货 应收账款 应收票据 * 存货方面： 长虹的存货在1998年彩管大战的时候增加，这属于正常情况。1998年之后存货没有下降还有上升趋势，但是他们的存货跌价准备并没有随着存货量的上升而增加。 * .应收账款方面： 1998年彩管大战的时候，长虹的应收账款正常增加，但是1998以后应收账款不跌反升，长虹没有按照程序计提坏账准备。 * .应收票据方面： 长虹公司1998年年报披露应收票据期末余额高达60.66亿元，占总资产的32%。其中，有对重庆百货公司的应收票据是6.66亿元。 而再看重庆百货公司1998年年报，其资产负债表中“应付票据”的总和也不过区区9494万元，与长虹公司财务报告中所反映的6.66亿元相差甚远，实在不可思议。导致这种差异只可能有二种原因： 其一，长虹公司在年底的确实现了对重庆百货公司的销售，但是长虹公司已入账，而重庆百货公司未入账；其次就是，长虹公司所记录的应收票据有疑点。 * 长虹重庆数据对比(单位：亿元) 长虹应收票据 重庆购买商品、接受劳务支付的现金 1999-12-1 63,671.1 183,140.4 1998-12-1 606,576.0 131,453.1 差额 542,904.9 51,687.3 长虹通过虚增商业承兑汇票的方式虚增了其销售收入 * 长虹造假的四大手段 提前确认收入 伪造承兑汇票 暗渡陈仓 重复记录旺季销售收入 * 1．提前确认收入 长虹计入财务报表的利润中有很大一部分是未确认的收入，也就是应收账款。提前确认的收入不一定能在将来实现，这样是有很大风险的，也就构成了账实不符。 * 下表是四川长虹1999-2005年几个关键财务数据： 销售收入（亿元） 净利润（亿元） 每股收益（元） 应收账款（万元） 1999 100.95 5.25 0.280 269123 2000 107.07 2.74 0.130 182145 2001 95.14 0.88 0.040 288278 2002 125.85 1.76 0.080 422356 2003 141.33 2.05 0.110 508351 2004 115.38 -36.81 -1.700 478535 2005 150.61 2.85 0.130 563335 * 2.伪造承兑汇票 有举报材料称，1998年四川长虹的财务报表显示，该年度应收商业承兑汇票71份，共计22.5亿元，均为四川长虹作假的结果。在1998年四川长虹财务报表大额应收票据列示表中，高达4.658亿元的上海英达商业公司商业承兑汇票事实上是上海英达商业公司应四川长虹要求开具，但是上海英达没有提过货，也没有销售和入库，也不是预付款，公司多次向四川长虹讨要未果，也没有给出不予归还的解释。此外，在四川长虹1998年的财务报表中，显示其对重庆百货大楼1998年末的应收票据为6.658亿元。而在当年重庆百货自己的财务报表中，应付票据仅为9494万元。两家上市公司的财务数据完全不相符。事实证明：四川长虹多次通过几个大的代理商通过虚假提货和虚假财务记账的方式将销售收入虚增了数十亿元。 * 3.暗度陈仓 大量的银行贷款、货币现金就是通过这些子公司以应收帐款的形式，转隐蔽性高，就成了暗中转移资金的目的地。长虹公司通过应收账款，巧妙地将货款转移至子公司，再利用子公司隐蔽性好 的特点进一步将资金转走，最后银行债权追索无门，而长虹来自子公司的应收帐款则不断上升。 * 4.重复记录旺季销售收入 原本的收入被重复计入财务报表，自然导致销售收入和利润上升。 * 四川长虹1997年会计年度是1997年1月1日至1997年12月31日，即公司将1998年1月1日到1月31日春节销售旺季近20亿的销售收入计算到了1997年度，这20亿彩电销售增值税发票的票面开票日期均为1997年12月31日。 接着四川长虹采用变通的方式将已经进入1997年的业绩再度计入1998年财