成本与管理会计-标准成本、弹性成本与平衡计分卡.ppt

學習目標 1.說明標準成本的特性 2.計算原料、人工標準成本 3.區分靜態預算與彈性預算 4.分析製造費用 5.介紹平衡計分卡 6.闡述平衡計分卡架構 7.敍述策略地圖 8.建立策略管理辦公室 　　企業營業的主要目的在於營利，影響營業利潤的因素主要來自銷貨收入，銷貨成本及營業費用。為了將營業利潤目標的達成程度予以客觀的衡量，所以必須將前述的標準或彈性預算與實際結果相比較，將所產生的差異作分析，以了解營運過程的績效與缺失，便於責任歸屬。 目次 8.1　標準成本的特性 8.2　原料、人工標準成本 8.3　彈性預算與差異分析 8.4　製造費用的差異分析 8.5　平衡計分卡 8.1　標準成本的特性 8.1.1　標準成本的意義 8.1.2　標準成本的功能 8.1.3　標準成本分類 8.1.4　標準成本的功用 標準成本的特性(續) 成本的抑減或控制相當重要。標準成本是在此情況下產生，主要目的在於成本控制及產品計價，通常可藉由標準成本的系統，來加深員工對成本的意識，與節省帳務處理的時效。 表8.1　實際數與預算數差異分析 8.1.1　標準成本的意義 　　所謂標準成本(standard cost)系統是指某一特定期間下，生產某一個特定產品的應有成本或規劃成本(planned cost)的制度。 　　當實際成本大於標準成本，則為不利差異(unfavorable variance)；反之，則為有利差異(favorable variance)。 標準成本的意義(續) 　　標準成本可用來衡量管理當局的績效，把實際成本和實際收入與標準數相比較，就可衡量出管理效率。 單位標準成本決定於(1)每單位產出需要投入多少資源(數量決策)；(2)所投入的每一種資源的單位成本(價格決策)。 標準成本的意義(續) 預算與標準成本均可作為管理控制的工具，在本質上仍有其差異性。 預算屬於總額觀念，為預定產量水準下的總標準成本，可用來指引企業在營業過程中應保持的產量與成本水準。 標準成本是單位成本的概念，為生產一個單位產品應有的目標成本，其重點乃在成本的最高值，當企業能將生產的成本降至低於標準成本，即可增加營業利潤。 8.1.2　標準成本的功能 　　實施標準成本系統可協助建立預算、績效評估、產品成本計算及節省帳務成本。此外，標準成本的應用可便於例外管理(management by exception)，有助責任會計制度的推行。 1.績效衡量的依據 　　標準成本是指在有效率的作業下，所產生的預期支出成本。企業的實際支出成本要低於標準成本才可產生營業利潤，所以標準成本可作為評估組織單位和管理者的依據。 2.節省帳務處理成本 　　原料、在製品、製成品及銷貨成本，若以實際成本計算；為使一些間接成本合理的分攤到產品，勢必相當耗費時間及人力。若以標準成本記錄，可使表單更為簡化，資訊提供更加迅速，至於實際數與標準數差異的部分，只要在期末調整即可。 3.便於管理者實施例外管理 　　管理者通常日理萬機，每件事不管輕重緩急皆由管理者處理，將會使日常經營趕不上時效。所以設立標準成本可協助管理者來控制成本，當成本超過標準時才採取糾正行動，使管理者可將精力和時間運用在其他更重要的地方。 4.有助責任會計的實施 　　當標準成本與實際成本之間有差異發生，可將差異作成報告，並逐一歸屬差異的責任，追蹤查明差異的原因，作為下次改善績效的依據。 5.協助規劃及決策工作 　　標準成本為一種預計成本，有助於預算的建立，並可作為訂定產品售價的依據。如此，企業在未實際出售產品之前，即可預知收入預算數和成本支出數。 6.激勵員工士氣 　　標準成本的制定可配合著獎勵制度，掌握員工心態。訂定合理的標準可增加員工對成本認識，並導引員工迅速達成任務。 8.1.3　標準成本分類 　　會計人員在設定標準成本時，通常是先採用歷史資料為分析基礎，再加上產品的預期製造過程分析，使成本的設立較具客觀性和相關性。 標準成本分類(續) 標準成本設定通常有三種基礎： (1)理想標準(ideal standard)或稱理論標準 、最高標準。 (2)現時可達成標準(current attainable standard)或稱可達到的績效標準。 (3)基本標準(basic standard)。 1.理想標準 　　係指企業在營運過程中，不允許有任何浪費或無效率產生所設定的標準。也就是員工均無休息、機器均無中斷的情形，產能充分發揮，生產力達到最高。 2.現時可達成標準 　　指企業在營運過程中，考慮可能的人工休息、機器維修及正常原料損耗所設定的標準。 3.基本標準 　　指企業依據過去幾年實際營運資料所設定的標準。過去績效通常包括浪費及無效率情事，若以基本標準，無異縱容過去浪費及無效率的再度發生，故以成本控制觀點不宜採用此標準