日本税收法律制度研修报告(三).docVIP

第 31 期 财政部条法司编 2005年12月20日 日本税收法律制度研修报告日本实行中央、地方分级课征的税收制度，由中央征收的税称为国税，由都道府县等征收的税为地方税。日本的税收立法权统一在国会，各种税法都要经国会批准，主要税种管理权集中在中央，一些地方税的解释权或减免权归地方政府。日本实行的是中央地方兼顾型税制，国税、地方税是两个相互独立的体系。国税由财务省管理，地方税由总务省管理。日本现行租税有50余种，国税的主要种类有所得税、法人税、消费税、继承税、酒税等。地方税的主要种类有都道府县民税、市町村民税、事业税、固定资产税、不动产取得税、地方消费税等。 日本税法可分为国内税法和国际税法，主要是国内税法。 1、国内税法。日本的国内法包括宪法、法律、政令、部令、通告、地方政府条例等。 （1）宪法。宪法在日本法律体系中是最高法律，违反宪法的课税是无效的。在与税法的关系上，宪法处于基本法的地位，宪法第30条对国民的一般纳税义务作了规定，第84条规定了租税法律主义原则。 （2）税收法律。有关租税的法律一般总称为税法。税法具体规定对谁（纳税义务人）、就何种事由（课税对象）、在何种情况（租税归属关系）、课征多少（税率）税金、在何时向何处缴纳（缴纳程序）等事项。 日本关于国税的法律有《国税通则法》、《国税征收法》、《国税违法取缔法》、关于各个国税课税要件的各单行税法（《法人税法》、《所得税法》等）、对各单行税法规定的特例作规定的《租税特别措施法》等。这些税法根据内容可以分为以下四类。①按各税目规定课税要件的实体法；②规定为实现赋课征收等租税程序的程序法；③规定对纳税人的权利进行救济如申请复议、诉讼等的救济法；④规定违反税法的罚则等的处罚法。除税法外，还有以其他目的制定的法律，其中也有关于课税宗旨的规定。 各单行税法以1税目1税法为原则，对纳税义务人、课税对象、税率、罚则等作具体规定。在直接税方面，有《所得税法》、《法人税法》、《继承税法》（包括继承税与赠与税）、《地价税法》等；在间接税（消费税）方面，有《酒税法》、《消费税法》、《挥发油税法》、《地方道路税法》、《石油煤炭税法》、《石油渣滓税法》、《飞机燃料税法》、《电源开发促进税法》、《香烟税法》等；在流通税方面，有《登记执照税法》、《印花税法》、《汽车重量税法》；在关税方面，有《关税法》、《关税定率法》、《关税暂定措施法》等。 除了各单行税法的一般规定以外，还有对特殊情况的课税制度作规定的《租税特别措施法》。它从经济政策、社会政策角度出发，对课税的特例作出规定。直接税、间接税等各税种都包括在内，但主要是所得税和法人税的特别措施。这些特别措施几乎都仅限于2－3年的期限，随着形势的变化特别措施期间也会不断更新。 相对于各单行税法，《国税通则法》和《国税征收法》作为程序法和救济法，主要是对税的缴纳、征收等共同事项作规定。《国税通则法》从税的缴纳、征收、纳税人救济的角度进行规定，包括对缓期纳税等拖欠处理的例外规定。《国税征收法》主要规定税收征纳程序。该法不仅规定国税缴纳与征收的一般性程序，而且从保全、确保税收的角度出发，主要规定对逾期未缴税收的征收程序。其内容主要包括扣押财产、拍卖查封财产的拖欠处理，此外还有缓期、停止执行拖欠处理时的要件、程序等。 《有关国税收纳金整理资金的法律》主要规定如何处置收缴税款的程序。税款一旦作为整理资金收进暂记账户，从中减去缴纳过多的税金和错误缴纳的税金，剩下的就编入国库收入之中。上述程序就由这个法律规定，在从事收纳事务的部门，这个法律非常重要。 《有关对灾害受灾者减免租税、缓期征收的法律》（简称为《灾害减免法》）主要规定对受灾者减轻、免除、缓期征收税收的法律。它的对象包括直接税中的所得税、继承税、赠与税，对工薪人员等源泉征收的所得税的已缴部分作了有关退税的规定。在间接税方面，就受灾的课税物品作了减轻的规定，税目有酒税、挥发油税、地方道路税、石油煤气税、石油煤炭税、香烟税。 《国税违法取缔法》是对恶意逃税漏税者作取缔规定的法律。它规定了对直接税方面的违法行为进行监察、对间接税方面的违法行为进行取缔的方法。与一般税务方面的调查、检查不同，监察、取缔是针对违反法律的嫌疑犯进行的，其调查、检查的方法是强制性的。该法律对现场搜查、侦查、查封、强行进入及其程序作规定，还对掌握违法证据，向检察当局检举告发程序作规定。在间接税方面还规定了通告处分（在掌握违法证据时令其缴纳罚款金额的行政处分）等。 （3）政令、部令。在日本，为实施法律可以制定政令和部令，对法律进行必要的补充、细化，与法律一样同属国家规则，都必须要遵守。政令是内阁制定的，部令是各部大臣制定的。通常将法律、政令、部令一起总称为法令。在税法中常有“关于适用…规定的必要事项