论企业增值税审计中存在的问题及对策 2.docVIP

摘要 增值税是对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。从增值税暂行条例以及实施细则的相关规定来看，增值税的计算、申报与缴纳比较复杂。增值税审计的目的在于查明被审计单位增值税在计算、申报与缴纳的过程中是否存在问题。因为“应纳增值税额=当期销项税额—当期进项税额”。所以增值税问题引起的结果主要表现在不如实申报应税销售额和虚报进项税额两个方面，笔者在对企业增值税进行审计时，对企业常见的增值税问题进行了分析。 导师意见： （1）第一章概念理论部分不要 （2）分析问题的时候要加入实际案例 （3）条目不能太多，要深入分析 论企业增值税审计中存在的问题及对策 一、增值税审计概述 1 （一）增值税概念和对增值税审计的职能 1 （二）对企业增值税审计的内容与重点 2 （三）对增值税审计的目的 4 二、增值税审计中存在的问题分析 4 （一）增值税审计中常见的问题 4 5 三、解决增值税审计问题的策略 8 （一）对于不如实申报销售额的审计 8 （二）对不得抵扣进项税额的审计 8 （三）进项税额转出的审查 9 （四）销售收入确认时间的审查 9 （五）降低小规模纳税人的征收率 10 一、增值税审计概述 （一）增值税概念和对增值税审计的职能 我们知道，从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，中国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。增值税是以商品销售额和应税劳务营业额为计税依据,运用税款抵扣原则征收的一种流转税。增值税的计算采取的是税款抵扣制,准许扣除进项货物及劳务时已纳税增值税部分的税款。对企业来说,只就经营收入额中本企业新增的没有征过税的部分征税增值税审计是对纳税人的会计账簿和记录进行的一种有选择的审核制度。1．检查增值税纳税资格、计税凭单（1）检查增值税纳税资格证书，了解企业增值税缴纳情况①确定企业纳税人性质。②确定适用税率。2）检查被审计企业的计税凭单检查购入货物或接收劳务的一般业务，是否具有增值税专用发票，所购商品金额与所适用税率计算的增值税款是否一致，有无用普通发票作为增值税进项税额申报抵扣检查增值税发票作废、收回是否符合规定。发生退货时，如原增值税发票未能收回，应检查对方税务机关是否开具了进货退出证明2．检查增值税进项税1）结合存货审计，抽查进货的增值税专用发票抵扣联、付款支票存根上的供货单位名称是否一致，检查有无票、货、款三方不一致抵扣进项税。2）检查购进货物用于非应税项目的进项税转出是否符合规定3．检查增值税销项税（1）结合销售收入审计，检查有无通过隐瞒收入偷漏增值税行为。检查销售收入的增值税计算、申报是否正确。（2）核对损益表中应计税收入、有关收入帐户和企业纳税申报表有关项目，检查有无代开、虚开增值税发票行为。（3）函证。结合销售收入审计进行函证，检查有无虚开增值税发票抵扣税款的情况。（4）检查视同销售的行为是否计提了销项税：检查将自产在产品、产成品、委托加工产品作为长期投资，是否计提了销项税。 增值税审计一般应遵循增值税的计税规律确定审查环节，重点审查征税范围、销售额与销项税额、进项税额的结转与进项税额转出、应纳税额与出口货物退（免）税。下面仅对增值税中的销售额与销项税额审计重点加以阐述。 、销售额审查 根据现行增值税法的有关规定，销项税额的计算要素有二：销售额与适用税率。销售额的审查是增值税审查的首要环节，应重点审查以下几方面内容： 销售货物或应税劳务收取价外费用是否并入应税销售额。按规定只要是跟销售有关的收费如：卖方提供装卸所得收入等都应并入应税销售额。企业在销售货物或收取购货方的价外收入时存在不开发票，或将已收取的价外收入通过往来账款处理，或直接抵账，冲销各自的往来账，或长期挂在往来账上，到一定时间就以清理“呆滞账”的方式，将其列入往来账的货物销售收入或价外收入，直接转入当期损益。 将自产、委托加工或购买的货物对外投资、分配给投资者、无偿赠送他人，是否按规定视同销售将其金额并入应税销售额。自产、委托加工的货物只有分配给股东时才可按成本转销售收入。 销售残次品（废品）、半残品、副产品和下脚料等取得的收入是否并入销售额。审计时发现多数企业把此项收入进入小金库，或直接冲减成本或费用。 将自产或委托加工的货物用于非应税项目以及集体福利、个人消费的，是否视同销售将