中级财务会计第二十一章债务重组.pptVIP

第一节 债务重组的定义和重组方式 一、债务重组的定义及特征 债务重组：指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 基本特征： 债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。 债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。 债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响 二、债务重组的方式 (一)以资产清偿债务——现金偿还/非现金偿还 (二)债务转为资本 (三)修改其他债务条件 (四)上述三种方式的结合 第二节 债务重组会计处理 一、 以资产偿还债务 债务人： 1、重组债务的账面价值超过偿债资产（或所转股份）公允价值、或重组后债务账面价值之间的差额，计入营业外收入。（债务重组利得） 2、抵债资产公允价值与其账面价值之间的差额，按照资产处置处理。具体处理： （1）债务人抵债资产为存货时，要视同销售处理，确认销售收入，并结转销售成本。 （2）债务人抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值与账面价值的差额计入营业外收入或支出。 （3）债务人抵债资产为长期股权投资的，其公允价值与账面价值的差额计入投资收益。 债权人： 重组债权的账面余额与受让资产（或者权益）的公允价值、或者重组后债权的账面价值之间的差额，计入营业外支出（债务重组损失），重组债权已计提减值准备的，应当先将上述差额冲减减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出；冲减后减值准备后仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失 受让资产按公允价值入账 例1： 甲公司因购货原因于2007年8月1日产生应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为6个月。2008年2月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意： 以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，净值80万元，公允价值为50万元。 假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。 计算（债务人）： 固定资产处置损失＝80-50=30万元 债务重组利得＝100-50=50万元 债务人之账务处理： 借：固定资产清理 800 000 累计折旧 200 000 贷：固定资产 1 000 000 借：应付账款－－乙公司 1 000 000 营业外支出－－处置非流动资产损失 300 000 贷：固定资产清理 800 000 营业外收入－－债务重组利得 500 000 债权人之账务处理： 借：固定资产 500 000 营业外支出－－债务重组损失 500 000 贷：应收账款 1000000 假设乙公司计提了坏账准备550000元。其他资料同上。则甲乙公司如何会计处理？ 甲公司同上 乙公司： 借：固定资产 500 000 坏帐准备 550000 贷：应收账款 1000000 资产减值损失 50000 举例2，以存货抵偿债务 对于增值税项目 债务人： 如果债权人不向债务人另行支付增值税，则债务重组利得=重组债务账面价值-（转让非现金资产公允价值+销项税额） 如果债权人另行支付增值税，则债务重组利得=重组债务账面价值-转让非现金资产公允价值 债务人： 会计分录： 借：应付账款——B公司250000 贷：主营业务收入 200000 应交税费——增(销项税额) 34000 营业外收入——债务重组利得16000 借：主营业务成本 150000 贷：库存商品 150000 债权人： 借：库存商品 200000 应交税费——增(进项税额) 34000 坏账准备 20000