《管理会计实务》第3章变动成本法与作业成本法.ppt

第三章 变动成本法与作业成本法 第一节 变动成本法与完全成本法 第二节 变动成本法的优缺点及应用 第三节 作业成本法 【知识目标】 了解变动成本法、作业成本法的概念。 熟悉变动成本法的优缺点及应用情况。 掌握变动成本法与完全成本法的区别。 重点掌握变动成本法的理论前提和贡献式损益确定程序。 重点掌握变动成本法与完全成本法下产生利润差额的原因及利润的转换方法。 【技能目标】 能够熟练掌握贡献式损益确定程序。 能够熟练掌握变动成本法与完全成本法下利润的转换方法。 第一节 变动成本法和完全成本法 一、 变动成本法 变动成本法是指在成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，将变动生产成本作为产品成本的构成内容，将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，并按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。 特点： 1.以成本性态分析为基础计算产品成本。 2.强调不同的制造费用在补偿方式上存在着差异。 3.强调销售环节对企业利润的贡献。 1、税前利润计算方法不同。 按变动成本法计算税前利润的公式为 销售收入?变动成本?=?贡献毛益 贡献毛益?固定成本?=?税前利润 其中：变动成本?=?本期销货成本＋变动非生产成本 ??????????=?销货中变动生产成本＋变动销售费用＋变动管理费用 固定成本?=?固定生产成本＋固定非生产成本 ? =?固定制造费用＋固定销售费用＋固定管理费用 按完全成本法计算税前利润的公式为 销售收入?本期销货成本?=?销售毛利 销售毛利?期间费用?=?税前利润 其中：本期销货成本?=?期初存货成本＋本期发生的产品生产成 本?期末存货成本 期间费用?=?销售费用＋管理费用 2、 利润表编制格式不同。由于两种成本计算法的利润计算公式不同，决定了利润表的编制格式也有所不同。变动成本法使用贡献式利润表，其成本项目按成本性态排列；完全成本法使用传统式利润表，其成本项目按成本经济用途排列。 3、计算出的税前利润有可能不同。由于变动成本法和完全成本法中产品成本的构成内容不同，按两种方法计算的税前利润有可能不同。 两种方法计算的税前利润的异同取决于完全成本法存货中包含的固定性制造费用。如果完全成本法下期初存货释放的固定性制造费用和期末存货吸收的固定性制造费用相等，则两种方法计算的税前利润相等；否则，两种方法计算的税前利润就不相等。 第二节 变动成本法的优缺点及应用 一、变动成本法的优缺点 1．变动成本法的优点 （1）变动成本法能够揭示利润和销售量之间的正常关系，有利于促使企业重视销售工作。 从理论上讲，在产品售价、成本不变的情况下，利润的多少理应与销售量的多少相一致。变动成本法正是如实地反映了利润和销售量之间的正常关系，使利润能够真正反映企业的经营状况，有助于促使企业管理者重视市场销售，认真研究市场动态，实现以销定产，防止因盲目生产而带来的产品大量积压，提高企业的经济效益。 （2）变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的成本分析和成本控制。 首先，按变动成本法计算的单位产品成本，不包括固定生产成本，使产品成本不受固定成本和产量的影响，这就便于成本预测和成本控制采用更为科学的方法。 其次，变动成本法通过成本性态分析，将全部成本划分为固定成本和变动成本，揭示了成本总额和业务量之间的依存关系，为分清成本升降的原因提供了条件。在变动成本法下，产品的单位成本只包括变动生产成本，单位变动成本和固定成本总额一般不受产销量变动的影响，其数额的变动往往是成本控制工作的原因引起的，这样就把产销量变动引起的成本升降同成本控制工作好坏导致的成本升降，清晰地区分开来，有利于科学的成本分析。 再次，变动成本法分别提供了变动生产成本、固定生产成本、变动销售与管理费用和固定销售与管理费用的资料，便于确定成本责任的归属。以销售与管理费用为例，变动的销售与管理费用应由负责销售工作的部门负责；固定销售与管理费用应由管理部门负责。 最后，变动成本法提供的成本信息，有利于采用科学的成本控制方法。一般固定成本的发生和产量之间没有直接的因果关系，其成本控制应以总额控制为目标，一般采用固定预算控制；而变动成本总额随产销量的变动而变动，其成本控制的方向应该是单位成本的消耗，一般通过制定标准成本和弹性预算来控制。 （3）变动成本法提供的成本、收益资料，便于企业进行短期经营决策。 变动成本法所提供的变动成本、固定成本和贡献边际等资料，有助于揭示成本与业务量之间的依存关系，能反映出生产、销售和利润之间的内在关系，从而可以为正确地进行经济预测和经营决策，提供科学依据。 （4）采用变动成本法简化了成本核算工作，也可以避免固定性制造费用分摊中的主观随意性。 在变