非货币性资产交换(已看)培训资料.pptVIP

非货币性资产交换;参考资料;《非货币性资产交换》主要内容 ;一 非货币性资产交换认定 ;关于涉及的补价 在非货币性交换中可能涉及部分补价，按照准则规定，补价应控制在交易总量的25％及以内。（即：交易总额是指资产的公允价值而不是账面价值） 补价所占比重=补价/交易总量＜25％ 1.支付的补价/换出资产+支付的补价（换入资产）即为换出企业支付货币资产换入非货币资产的公允价值（交易总额） 2.收到的补价/换入资产+收到补价（换出资产）;非货币性资产交易账务处理;换入资产入账价值确定两个基础;如何确定;以账面价值为基础如何确定; 1.2非货币性资产交换的分类 非货币性交换可以分为具有商业实质和不具有商业实质，分别按不同的方法进行会计处理。根据准则规定，符合下列条件之一的，视为具有商业实质： （1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。;具体表现为下面三种情况： ①未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。 ②未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。 ③未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。 ;（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 资产的预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。 ;二 非货币性资产交换的会计处理 ;在进行会计处理时，应注意以下问题： （1）支付补价的，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（或换入资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本； （2）收到补价的，应当以换出资产的公允价值减去补价（或换入资产的公允价值）加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本。;（3）换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理： ①换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。 ②换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产???允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 ③换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。;案例 甲公司以库存商品换入乙公司的材料。换出的库存商品的账面余额为120万元，已提存货跌价准备20万元，公允价值110万元；换入材料的账面成本为140万元，已提存货跌价准备30万元，公允价值为110万元。甲公司另支付运费1万元（假设运费不抵扣增值税）。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率17%，该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。（ 非货币性资产交换以存货的，换出资产视同出售，结转成本）;则甲公司账务处理如下：换入资产入账价值=换出资产公允价值+相关税费+支付的补价-收到的补价=110+17%X110-110X17%+1=111 借：原材料 111（110＋1） （2）对于乙公司： 应交税费—应交增值税（进项税额） 借：库存商品 110 （110×17%）18.7 应交税费-增（进）18.7 贷：主营业务收入 110 贷：其他业务收入 110 应交税费—应交增值税（销项税额） 应交税费-增（销项）18。7 （110×17%）18.7 银行存款（运费，无抵扣） 1 借：主营业务成本 100(结转成本） 借：其他业务成本 110 存货跌价准备 20 存货跌价准备 30 贷：库存商品 120 贷：原材料 140;案例 甲公司以一台设备换入乙公司的4辆汽车。换出设备的账面原值为130万元，已提折旧50万元，公允价值70万元；换入汽车的账面原值为100万元，已提折旧15万元，公允价值为80万元。在交换中甲公司补付乙公司货币资金10万元。假设不考虑相关税费，并假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。 分析：该货币性资产交换以固定资产的，则换出的资产公允价值与账面价值作比较，差额计入营业外收支。 注：对于固定资产的处置，首先应将净额转入固定资产清理账户;①甲公司（支付补价方）账务处理如下： 判断是否属于非货币性交换：补价所占比重=补价/换入资产公允价值=10/80=12.5%＜25%，属于非货币性交换。账务处理是： 借：固定资产清理 80 累计折旧 50 贷：固定资产——设备 130