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中级财务会计 第3章 存货 学习要求 1．掌握委托加工材料的会计处理； 2．理解可变现净值的确定方法； 3．掌握计提和转回存货跌价准备的会计 处理； 4．了解周转材料的会计处理。 第3章 存货 存货，是指企业在日常活动中，持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 3.1 存货的取得 3.2 存货跌价准备 3.3 周转材料 3.1 存货的取得 存货可以通过外购、自制、委托加工、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、盘盈等方式取得。 3.1.2 委托加工材料的会计处理 1．主要账户 2．会计处理 例3-1 威龙公司的原材料采用实际成本法。因经营需要，将一批原材料委托北方厂代为加工，发出材料的实际成本为20?000元，支付的加工费、运杂费等合计2?000元，支付的增值税额为3?400元。材料加工完成，验收入库。 3．接收捐赠存货的会计处理 企业接收捐赠的存货，按照实际成本的相关税费，借记“库存商品”或“原材料”等账户；按确定的实际成本和所得税税率计算的未来应交的所得税，贷记“递延所得税负债”账户；按照确定的实际成本减去未来应交的所得税的余额，贷记“营业外收入”账户；按照实际支付的相关费用，贷记“银行存款”等账户；涉及增值税的，借记“应交税费”账户。 3.2存货跌价准备 成本与可变现净值孰低法，是指对期末存货按照成本与可变现净值中较低者计价的方法，即当存货的成本低于可变现净值时存货仍然按成本计价；当存货的可变现净值低于成本时存货按可变现净值计价。 3.2.1 可变现净值的确定 可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 可变现净值=估计售价-至完工估计将要发生的成本-估计的销售费用以及相关税费 企业以资产负债表日为基础，并结合以下原则具体确定存货的可变现净值。 一是执行销售合同或劳务合同而持有的存货，通常以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。 （1）如果企业与购货方签订的销售合同订购的数量大于或等于企业持有的存货数量，在确定与该项销售合同直接有关存货的可变现净值时，以销售合同价格作为其可变现净值的计量基础。 例3-2 2012年11月5日，万利达公司与利科公司签订一份购销合同，双方约定2013年1月5日万利达公司按每件500元的价格向利科公司提供塑钢窗1?000件。2012年12月31日万达公司库存塑钢窗为900件，单位生产成本为400元，账面价值为360?000元，2012年12月31日，塑钢窗销售价格为每件450元，估计的销售费用以及相关税金为45?000元。 （2）如果企业销售合同所规定的标的物尚未生产出来，但持有专门用于该标的物的原材料，其可变现净值以合同价格作为其可变现净值的计量基础。 例3-3 承例3-2，若2012年12月31日万利达公司塑钢窗尚未生产，但持有的库存塑钢专门用于生产塑钢窗，该批材料账面价值为300?000元，市场销售价格为280?000元，估计的销售费用以及相关税金为28?000元，其他条件不变。 （3）如果企业持有的存货数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，以产成品或商品的一般销售价格（市场销售价格）作为其可变现净值的计量基础。 例3-4 承例3-2，若2012年12月31日万利达公司库存塑钢窗为1?200件，估计的销售费用以及相关税金60?000元，其他条件不变。 二是没有销售合同或劳务合同约定的存货，以产成品或商品的一般销售价格或原材料的市场价格作为其可变现净值的计量基础。 3.2.2 存货跌价损失的会计处理 1．计提存货跌价损失 会计实务中对存货跌价损失的处理有两种方法：一是直接冲减法；二是存货备抵法。 存货备抵法，是指对期末存货市价低于成本的损失，设置“存货跌价准备”账户单独反映，以抵减存货成本。我国采用备抵法，并要求将存货跌价损失计入“资产减值损失”账户。 例3-5 2012年12月31日，华建公司期末原材料账面余额为100万元，数量10吨，每吨10万元。这批原材料专门用于生产已与力群公司签订合约的20台微米机床。合同约定，华建公司为力群公司提供20台微米机床，每台售价10万元（假设不考虑增值税）。为把原材料加工成20台微米机床，还需要进一步加工成本95万元。估计销售微米机床，每台还需花费1万元税费。市场上原材