(中级财务会计)第14章债务重组.ppt

中级财务会计 第14章 债务重组 学习要求 1．熟悉我国债务重组准则发展历程； 2．了解债务重组的主要方式； 3．掌握各种债务重组方式下，债权人和债务人的会计处理。 第14章 债务重组 债务重组是在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。 14.1 以资产清偿债务的债务重组 14.2 债务转为资本的债务重组 14.3 修改其他债务条件的债务重组 14.4 混合重组方式的债务重组 14.1 以资产清偿债务的债务重组 14.1.1 以现金资产清偿债务的会计处理 1．债务人的会计处理 2．债权人的会计处理 例14-1 鲁惠公司因赊销商品应收乙公司400万元，因乙公司资金困难，此款项一直未付，鲁惠公司已经提取了80万元的坏账准备。经双方协商，由乙公司支付银行存款350万元来抵偿债务，款项于2013年4月1日到账，双方解除债务手续。 3．会计处理举例 例14-2 2013年5月1日，中杭公司销售一批材料给南海公司，价税合计117 000元；10月1日，因南海公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务。经双方协议，中杭公司同意减免17 000元的债务，剩余债务由南海公司用现金立即清偿。中杭公司对该项债权已计提3 000元的坏账准备。 14.1.2 以非现金资产清偿债务的会计处理 1．债务人会计处理 2．债权人的会计处理 3．会计处理举例 例14-4 2013年5月1日，峰麟公司销售一批材料给慕弘公司，同时收到慕弘公司签发并承兑的一张面值为150 000元，年利率为6%，6个月期，到期还本付息的票据。11月1日，慕弘公司发生财务困难，无法兑现票据。经双方协议，峰麟公司同意慕弘公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的公允价值为140 000元，原值为170 000元，累计折旧为30 000元，清理费用为2 000元，计提的减值准备为10 000元。峰麟公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑相关税费。 例14-5 海山公司欠华达公司购货款50万元，海山公司发生财务困难，暂时无法支付该货款。2013年1月15日，经过双方协商，华达公司同意海山公司以10万件产品抵偿该债务。该产品单位市场售价为4元，单位成本为2元。双方均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。华达公司已于2013年1月30日收到海山公司的这批抵债产品。另外，华达公司已针对此项应收账款计提了坏账准备2.5 万元。 例14-6 2013年1月1日，远洋公司销售一批材料给佳新公司，含税价为105?000元。7月1日，佳新公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务。经双方协议，远洋公司同意佳新公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为80?000元，增值税税率为17%，产品成本为70?000元。佳新公司为转让的材料计提了存货跌价准备500元。远洋公司为债权计提了坏账准备500元。假定不考虑其他税费。 14.1.3 以非现金资产清偿债务的经济后果 1．债权人虚增资产，不良资产增加，当期损益增加 例14-7 2013年3月，甲公司因购买商品而欠乙公司购货款及税款合计1 400 000元。由于甲公司财务发生困难，不能按照合同规定支付货款。6月5日双方经协商，甲公司以其生产的产品偿还债务，该产品的销售价格为1 300 000元，实际成本为1 000 000元。甲公司为一般纳税人，增值税税率为17%。乙公司接受甲公司以产品偿还债务时，将该产品作为产成品入库，乙公司对该项应收账款计提了10 000元的坏账准备。 2．债务人转移不良资产，虚增净资产 以非现金资产清偿债务为存在不良动机的企业转移不良资产、降低积压存货提供了一个便利，从而使企业的净资产增加，降低资产负债率。 3．债权人减少收益，逃避税收 4．债务人转移积压存货、虚增利润 例14-9 债务人甲以价值为100 000元的产品归还所欠债权人乙的100 000元账款，该产品市场价值为100 000元。 14.2 债务转为资本的债务重组 债务人重组损益的确定。 具体处理步骤如下： （1）按股权份额或股份面值确认为实收资本或股本； （2）股权的公允价值与股权份额或股份面值的差额记入资本公积； （3）债务的账面价值与股权公允价的差额确认为债务重组损益； （4）相关税费在发生时记入当期损益（费用）。 债权人重组损益的确定。 具体处理步骤如下： （1）股权的公允价加相关税费计入投资成本； （2）股权公允价与债权的账面价值的差额确认为债务重组损益。 例14-10 申旺公司欠泰隆公司购货款50万元，申旺公司因发生财务困难，暂时无法支付该货款。2013年1月15日