审计资料第3章CPA执业准则.ppt

第三章 CPA执业准则 河南财专会计系 魏鹏超 一、鉴证业务基本准则 鉴证业务的定义 鉴证业务的五要素 鉴证业务的定义 鉴证业务是指：CPA对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 鉴证对象信息 鉴证对象信息是对鉴证对象计量和评价的结果。 财报（财务状况） 内控报告（内控的设计、运行情况） 考考大家 1.什么牛不会吃草？ 蜗牛 2.小白长的像他哥哥一样 真相大白 3.在哪里绝对不能说笑话？ 海边。海边说笑话会有海啸。 世界上最遥远的距离不是生与死，而是成绩出来了，别人考了60，我却考了59。 启示： 1.命题人、考生、阅卷人 2.卷子 3.参考答案 4.分数 二、鉴证业务五要素 三方关系 鉴证对象 标准 证据 鉴证报告 1.三方关系 注册会计师 责任方 预期使用者 注：责任方：对鉴证对象或鉴证对象信息负责的组织或人。管理层 注意： 如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项鉴证业务。 2.鉴证对象（鉴证对象信息） 企业的财务状况、经营成果、现金流（财报） 非财务业绩或状况（报纸发行量指标） 物理特征（汽车的耗油量指标） IT系统（运行的有效性说明） 行为（执行效果的声明） 总结： 鉴证对象信息是责任方通过对鉴证对象进行计量和评价，以报表指标、文件、声明等形式表达出来。 认定：管理层对相关账户或交易所做的陈述。鉴证对象信息 财报审计 责任方对鉴证对象进行评价或计量，形成责任方认定；CPA获取该认定，对该认定再次评价或计量，即再认定。 基于责任方认定的业务 基于责任方认定业务的特征 预期使用者可以获得责任方认定 可以从责任方获得鉴证对象信息 责任方对鉴证对象信息负责 CPA对责任方认定发表意见 验资 CPA直接对鉴证对象进行评价，提出结论。 直接报告业务 直接报告业务的特征 预期使用者无法获得责任方认定 只能从CPA的鉴证报告获得鉴证对象信息 责任方对鉴证对象负责 CPA直接对鉴证对象发表意见 按责任方认定能否为预期使用者直接获取，分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。 【多选题】 下列有关鉴证报告的表述中，不正确的有（　）。A.在基于责任方认定的业务中，注册会计师的鉴证结论应明确提及责任方的认定B.在直接报告业务中，注册会计师的鉴证结论应直接提及鉴证对象和标准C.对基于责任方认定的业务，应以积极方式提出鉴证结论；对直接报告业务，应以消极方式提出鉴证结论D.对合理保证业务，应以积极方式提出鉴证结论；对有限保证业务，应以消极方式提出鉴证结论 AC 3.标准 标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准。 适当性 适用性 适当的标准 应当具备下列所有特征： 相关性 完整性 可靠性 中立性 可理解性 注意： 对于公开发布的标准，注册会计师通常不需要对标准的“适当性”进行评价，而只需评价该标准对具体业务的“适用性”。 对于专门制定的标准，注册会计师首先要对这些标准本身的“适当性”加以评价。 4.证据 CPA应当以职业怀疑态度来计划和执行鉴证业务，获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当的证据。 充分、适当的证据 1.证据的充分性——数量的衡量 2.证据的适当性——质量的衡量 如果证据质量高，数量可以少 如果证据质量存在缺陷，仅靠提高证据数量可能无法弥补该缺陷。 5.鉴证报告 审计报告、审阅报告、预测性财务信息审核报告 按保证程度高低不同，分为合理保证鉴证报告和有限保证鉴证报告。 合理保证不等于绝对保证 （1）选择性测试方法的运用； （2）内部控制的固有局限性； （3）大多数证据是说服性（并非100%可靠）而非结论性的 （4）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断； （5）在某些情况下鉴证对象具有特殊性 【多选题】 注册会计师无法提供绝对保证，其主要限制因素有（　）。A.内部控制的固有局限性B.在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断C.选择性测试方法的运用D.鉴证对象的特殊性 ABCD 鉴证报告 按照提供的保证程度和提出结论的对象分为： 历史性财务信息审计（合理保证） 历史性财务信息审阅（有限保证） 非历史性财务信息的业务（预测性财务信息审核、合理保证或有限保证） 三、业务承接 1.业务承接的条件 第一，获取管理层诚信。 第二，符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求。 第三，具备鉴证业务所有特征。 注意：当拟承接的业务不具备上述鉴证业务的所有特征，不能将其作为鉴证业务予以承接时，注册会计师可以提请委托人将其作为非鉴证业务。 2.已承接鉴证业务的变更 变更形式： 注册会计师将鉴证业务变更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。 2.已承接鉴证业