会计学第二版陈红姚荣辉第5章(988KB).pptVIP

第六节 金融资产减值 可供出售的金融资产 1、发生减值时: 借:资产减值损失 贷:资本公积——其他资本公积 可供出售金融资产——公允价值变动 2、公允价值回升时: (1)对于已经确认减值损失的可供出售债务工具,原确 认的减值损失应予以转回,计入当期损益; 借:可供出售金融资产——公允价值变动 贷:资产减值损失 第六节 金融资产减值 (2)如果可供出售权益工具投资发生的减值损失,不得通过损益转回。 借:可供出售金融资产——公允价值变动 贷:资本公积——其他资本公积 金融资产减值损失的确认 金融资产的期末账面价值 扣除 预计未来现金流量现值 = 摊余成本计量的金融资产减值损失 第六节 金融资产减值 一般工商企业应收款项期末坏账损失计量 单项金额重大且发生损 失的应收款项:  未来现金流折现法 其他(含单项金额重大 且非发生损失的应收款 项): 方法：不同账龄期末余 额*坏账损失比例等 2 1 第二篇 资产负债表要素的 确认与计量 第五章 金融资产 学习目标与内容 明确金融资产包括的具体内容 1 掌握金融资产减值的会计处理 4 掌握各类金融资产的初始计量与后续计量 3 了解各类金融资产划分的依据与条件 2 第五章 金融资产 章 节 设 置 金融资产分类与计量 第一节 交易性金融资产的会计处理 第二节 持有至到期投资的会计处理 第三节 贷款及应收款项的会计处理 第四节 可供出售金融资产的会计处理 第五节 金融资产减值的会计处理 第六节 第一节 金融资产分类与计量 一、 金融资产的分类 以公允价值 计量且其变动 计入当期损益 的金融资产 按存放地点分类 持有至 到期投资 贷款和 应收款项 可供出售 金融资产 第一节 金融资产分类与计量 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 交易性金融资产 直接指定为以公允价值 计量且其变动计入当期 损益的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 为赚取价差为目的 所购的有活跃市场 报价的股票/债券 投资/基金投资等 有效套期工具 以外的衍生工具， 如期货等 解决“会计不匹配”: 比如，金融资产划分为可供出售, 而相关负债却以摊余成本计量,指 定后通常能提供更相关的信息; 又 如, 为了避免涉及复杂的套期有 效性测试等 第一节 金融资产分类与计量 2、持有至到期投资 回收金额固定 或可确定 到期日固定 例如：（1）符合以上条件的债券投资等 （2）中行IPO：政府债券、公共部门和准 政府债券、金融机构债券、公司债券等 有活跃市场 企业有明确意图和 能力持有至到期 特征 第一节 金融资产分类与计量 3、贷款和应收款项 回收金额固定 或可确定 例如：符合以上条件的包括 （1）商业银行贷出款项 （2）商业购入贷款 （3）商业银行所持没有活跃市场债券/票据 （4）工商企业应收账款等 无活跃市场 特征 企业持有的证券投资基金 或类似基金，不能划分为 贷款和应收款项 第一节 金融资产分类与计量 4、可供出售金融资产 直接指定的可供出售金融资产 贷款和应收款项、持有至到期投资、 以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产以外的金融资产 可供出售金融资产 出于风险管理考虑等 活跃市场上 有报价的股票 投资、基金 投资等 在活跃市场上 有报价的债券 投资 第一节 金融资产分类与计量 金融资产重分类 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至 到期投资 贷款和 应收款项 可供出售 金融资产 不得重分类 不得重分类 不得重分类 重分类是 有条件的 第一节 金融资产分类与计量 可供出售金融资产重分类为持有至到期投资 企业的持有意图或能力发生改变，满足或分为持有至到期的要求 可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量 持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会计年度 第一节 金融资产分类与计量 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 企业“违背承诺”出售或重分类持有至到期投资金额相对出售或重分类前的总额较大的，剩余部分应划分为的可供出售类，且随后两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为此类。 例外：企业不可控因素引起 第一节 金融资产分类与计量 二、 金融资产的计量 类别 初始计量 后续计量 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 公允价值,交易费用计入当期损益 公允价值,变动计入当期损益 持有至到期投资 公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部