会计学第二版陈红姚荣辉第6章(682KB).pptVIP

第五节 长期股权投资成本法与权益法的转换 一、长期股权投资成本法转为权益法的核算 区分增持和减持两种情况处理: 减持 长期股权投资因持股比例下降由成本法改为权益法 (如2007年持有60%,2008年出售20%,剩余40%) 投资初始至出售之间被投资单位都按权益法核算,只考虑 权益法下核算的正常业务,除此之外被投资单位净资产公 允价值变动不予考虑. 此政策变更采取的是 不完全追溯 核算程序 ⑴ 确认长期股权投资处置损益 ⑵ 调整长期股权投资帐面价值 增持 因持股比例上升导致成本法改为权益法 (如2007年持有10%,2008年买入30%,达到40%) 此政策变更采取的是 完全追溯 应区分原持有的长期股权投资以及新增 长期股权投资两部分处理: (1)原持有长期股权投资的 帐面余额﹥按照原持股比例计算 确定应享有被投资单位可辨认净资产 公允价值份额的差额,不调整长期股 权投资帐面价值;反之,调整长期 股权投资帐面价值,并同 时调整留存收益. (2)对于新取得的股权部分, 新增投资成本﹥应享有被投资 单位可辨认净资产公允价值份额的差 额,不调整长期股权投资成本;反之, 应调整长期股权投资成本,并 同时计入当期损益(营业外 收入). 第五节 长期股权投资成本法与权益法的转换 第五节 长期股权投资成本法与权益法的转换 (3)对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单 位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分， 属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的一方面 应调整长期股权投资的帐面价值，同时对于原取得投资时至 新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的 净损益，应调整留存收益，对于新增投资当期期初至新增投 资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益; 属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产的公允价值变 动中应享有份额，在调整长期股权投资的帐面价值的同时， 应当计入资本公积——其他资本公积。 二、长期股权投资权益法转为成本法的核算 第五节 长期股权投资成本法与权益法的转换 减持 1 由20%—50%的权益法变为20%以下的成本法。 按帐面价值作为成本法核算的基础。 此政策变更在变更不追溯,而是在以后各期收到现金股利时,把转换时投资成本中所享有的被投资方留存收益的部分冲减完后,再确认投资收益。 2 由20%—50%的权益法变为50%以上的成本法。 此政策变更采取的是完全追溯。 按分步取得股权最终形成企业合并处理,要将原持股比例部分由权益法调整为成本法。 增持 第六节 长期股权投资处置 借：银行存款(处置收入) 长期股权投资减值准备(按比例结转) 投资收益(借差) 贷：长期股权投资——成本 ——损益调整 ——其他权益变动 应收股利(尚未领取的现金股利或利润) 投资收益(贷差) 同时：借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益 (或做反向分录) 长期股权投资处置 第二篇 资产负债表要素的 确认与计量 第六章 长期股权投资 学习目标与内容 掌握长期股权投资减值和处置的会计处理 4 掌握成本法与权益法的核算 3 明确长期股权投资包括的具体内容 1 掌握长期股权投资的初始计量 2 第六章 长期股权投资 章 节 设 置 规范范围 第一节 长期股权投资初始投资成本的确定 第二节 长期股权投资的后续计量 第三节 权益法核算的有关问题 第四节 长期股权投资成本法与权益法的转换 第五节 长期股权投资的处置 第六节 第一节 规范范围 长期股权投 资规范范围 重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资 对子公司、联营企业和合营企业的投资 长期股权投资规范范围 第二节 长期股权投资初始投资成本的确定 一 、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资 初始投资成本=买价+直接相关费用 (不包括已宣告但尚未发放的现金股利或利润) 初始投资成本为公允价值(不包括已宣告但尚未发放的 现金股利或利润)。支付的相关费用从溢价发行