企业所得税汇算清缴问题解析与政策解读方案研究.ppt

一、收入类项目 二、成本费用扣除类项目 三、资产类项目 四、税收优惠类项目 五、征收管理类项目 一 收入类项目问题解析 1、销售收入的确认原则和条件 原则： 权责发生制原则、实质重于形式 确认条件： 1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；　 2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；　 3.收入的金额能够可靠地计量；　 4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 依据：国税函〔2008〕875号《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》 2.企业政策性搬迁收入处理——概念 概念：企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。 企业由于下列需要之一，提供相关文件证明资料的，属于政策性搬迁：　　 （一）国防和外交的需要； （二）由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要； （三）由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要； （四）由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要； （五）由政府依照《中华人民共和国城乡规划法》有关规定组织实施的对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要； （六）法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。 依据：国家税务总局公告2012年第40号 《国家税务总局关于发布企业政策性搬迁所得税管理办法的公告 》 2.企业政策性搬迁收入处理——内容 概念：包括搬迁过程中从本企业以外（包括政府或其他单位）取得的搬迁补偿收入，以及本企业搬迁资产处置收入等 具体包括：　　 （一）对被征用资产价值的补偿； （二）因搬迁、安置而给予的补偿； （三）对停产停业形成的损失而给予的补偿； （四）资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款； （五）其他补偿收入； （六）企业由于搬迁而处置企业各类资产所取得的收入。 注意：企业由于搬迁处置存货而取得的收入，应按正常经营活动取得的收入进行所得税处理，不作为企业搬迁收入。 依据：国家税务总局公告2012年第40号 《国家税务总局关于发布企业政策性搬迁所得税管理办法的公告 》 2.企业政策性搬迁税务处理——需要注意的几个问题 1、企业政策性搬迁过程中涉及的搬迁收入、搬迁支出、搬迁资产税务处理、 搬迁所得等所得税征收管理事项，应单独进行税务管理和核算。不能单独进行 税务管理和核算的，应视为企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁进行所得税处理，按非政策性搬迁处理。 依据：国家税务总局公告2012年第40号 《国家税务总局关于发布企业政策性搬迁所得税管理办法的公告 》 2、企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所 得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。 3、企业应当自搬迁开始年度，至次年5月31日前，向主管税务机关（包括迁出 地和迁入地）报送政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料。逾期未报的，除特 殊原因并经主管税务机关认可外，按非政策性搬迁处理。 3.房地产行业预售收入 依据：国税发〔2009〕31号 国家税务总局关于印发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》的通知 河南省地方税务局公告2011年第9号 《关于对加强房地产企业所得税和土地增值税管理有关事项的公告》 预缴：企业销售未完工开发产品取得的收入,应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。 年度纳税申报：企业须出具对该项开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况的报告及地税机关需要的其他相关资料。 3.房地产行业预售收入 注意：对开发项目内配套建设经济适用房、限价房和危改房的，以及经济适用房、限价房和危改房项目中配套建设的商铺、车库、车位等产品的，应按不同项目分别核算预售收入，并按照对应的计税毛利率计算预计毛利额。不能分别核算的，一律从高适用计税毛利率。 依据：河南省地方税务局公告2011年第9号 关于对加强房地产企业所得税和土地增值税管理有关事项的公告 我省预计税毛利率按下列规定进行测算确定： （1）开发项目位于郑州市城区和郊区的，不得低于15%. （2）开发项目位于省辖市城区及郊区的，不得低于10%. （3）开发项目位于其他地区的，不得低于5%. （4）属于经济适用房、限价房和危改房的，不得低于3%. 4.企业取得的专项用途