第七章企业风险评估与内部控制方案研究.pptVIP

第七章 企业风险评估与内部控制;第一节 企业风险评估;风险评估及其总体要求;风险评估的程序;被审计单位及其环境信息的了解;被审计单位及其环境信息的了解;第二节 内部控制及其评价;河南交通厅厅长“前腐后继”已连续四任“落马”;问题：内部控制是什么？;二、内部控制的概念;对企业内部控制的理解：;思考：;三、内部控制的构成要素（内容）;◇结合我国企业管理实践;⑵我国内控的构成要素：; 企业内部控制涵盖企业经营管理的各个层级、各个方面 和各项业务环节。;第一要素：控制环境;;程序和组织问题;【2005年试题】 控制环境是内部控制的要素之一其内容包括： A．管理当局的观念和经营风格 B．组织结构的设置 C．员工的素质 D．人事政策 E．审计风险的评估;第二要素：风险评估;提问：;回答：; 风险管理主要措施包括的内容;第三要素：信息系统与沟通;2 .与财务报告相关的沟通; 控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。;提问：;提问？;第五要素：对控制的监督;对控制的监督的具体内容？;四、了解内部控制及控制测试;1、了解内部控制的方法（具体程序）;2、控制测试;◇控制测试审计程序的类型包括： （1）询问； （2）观察； （3）检查； （4）穿行测试； （5）重新执行。;练习：;第三节 重大错报风险评估;一、重大错报风险的识别和评估过程;审计人员应当运用各项风险评估程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并将识别的风险与各类交易、账户余额和列报联系起来。 例如，被审计单位因相关环境法规的实施需要更新设备，将导致对原有设备提取减值准备；宏观经济的低迷可能预示应收账款的回收存在问题：竞争者开发的新产品上市，可能导致被审计单位的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产(如同定资产等)的减值。 ;审计人员应当将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域联系起来。例如。销售困难使产品的市场价格下降，可能导致年末存货成本高于其可变现净值而需要计提存货跌价准备，这表明存货的计价认定可能发生错报。 ;风险是否重大是指风险造成后果的严重程度。 例如，在由于销售???难使产品的市场价格下降的情况下，除考虑产品市场价格下降因素外，审计人员还应当考虑产品的市场价格下降的幅度、该产品在被审计单位产品中的比重等，以确定识别的风险对财务报表的影响是否重大。 假如产品市场价格大幅下降，导致产品销售收入不能抵偿成本，毛利率为负。那么年末存货跌价问题严重，存货计价认定发生错报的风险重大；假如价格下降的产品在被审计单位销售收入中所占比例很小，被审计单位其他产品销售毛利率很高，尽管该产品的毛利率为负，但可能不会使年末存货发生重大跌价问题。; 例如，考虑存货的账面余额是否重大，是否已适当计提了存货跌价准备等。在某些情况下，尽管识别的风险重大，但仍不至于导致财务报表发生重大错报风险。如期末财务报表中存货的余额较低，尽管识别的风险重大，但不至于导致存货的计价认定发生重大错报风险。 又如，被审计单位对存货跌价准备的计提实施了比较有效的内部控制，管理层已根据存货的可变现净值计提了相应的跌价准备。在这种情况下，财务报表发生重大错报的可能性将相应降低。;二、需要特别考虑的重大错报风险;特别风险的判定;判断风险是否属于特别风险时，审计人员应当考虑下列事项：;特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关，而日常的、简单的、常规处理的交易不大可能产生特别风险。非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。判断事项通常是指作出的会计估计。如资产减值准备金额的估计、需要运用复杂估值技术确定的公允价值计量等。;与重大非常规交易相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险，这是因为在非常规交易中，管理层会更多地介入会计处理，数据收集和处理将涉及更多的人工成分，业务处理将涉及复杂的计算或会计处理方法，而且非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。;重大判断事项： 一方面，对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解； 另一方面，所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设，所以，与重大判断事项相关的特别风险也可能导致更高的重大错报风险。 ;特别风险的处理;三、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险;某企业通过高度自动化的系统确定采购品种和数量，生成采购订单，并通过系统中设定的收货确认和付款条件进行付款。除了系统中的相关信息以外，该企业没有其他有关订单和收货的记录。在这种情况下，如果认为仅通过实质性程序不能获取充分、适当的审计证据，审计人员应当考虑依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试。 ;识别的重大错报风险汇总表;第四节 审计风险应对措施与程序;一、总体应对措施;二、进一步审计程序;案例;