第三讲 会计假账与财务舞弊伦理探析(完成).pptVIP

我国上市公司的内部治理主要是一种双层监控模式，即股东会之下的董事会与监事会并行，董事会提供经营决策，监事会妣负责监督董事会、经理层的行为，如图3—5所示。 2、上市公司财务舞弊的外部动因 ①我国会计制度存在缺陷 ②审计独立性缺失 ③外部监管与处罚力度不够 ④职业道德缺失——产生舞弊的根源 * * * * * * * * 东北财经大学出版社 第三章 会计假账与财务舞弊的伦理探析 ［学习目标］ 一、 权钱交易、不公正经济与会计假账的关联分析 二、 会计假账的道德反思 三、 上市公司财务舞弊的内涵、手段与动因 通过本章学习，读者可以：了解权钱交易、不公正经济与会计假账的关系；理解腐败及寻租是会计假账滋生的内在动因、会计市场假账行为的供给需求曲线；关注会计失德行为的十种表现；明确上市公司财务舞弊的含义、类型与常用手段；熟悉上市公司财务舞弊动因与治理对策及建议。 一、 权钱交易、不公正经济与会计假账的关联分析 （一）权钱交易的制度经济学分析 1、权钱交易的制度分析 制度是约束、激励、保护个人行为的规则，人在不同的制度环境中，将表现出不同的行为方式，人的行为方式是制度的函数。经济制度对人们的经济行为起决定性作用，并需要很长时间反复实践，在多次博弈中才能逐步形成和完善。 2、权钱交易的博弈论分析 博弈论分析是研究决策者在某种竞争过程中， 当最终结果无法由自己控制，而需要取决于其他参 与竞争者来选择策略时，个人为了取得最佳结果而 应采取何种策略的数理和方法 强调集体理性， 效率、公正、公平 强调个人理性、个人最优决策 （1)两种博弈的特点 (2)价格制度的重要性。 为了实现合作的潜在利益和有效地解决合作中的冲突，人们制定了各种制度，以规范相互之问的行为。其中价格制度是最重要的制度之一。 (3)博弈与契约。 现实中，价格制度常常不是实现合作和解决冲突的最有效的制度安排。企业、家庭、政府等非价格制度便应运而生，其显著特征是参与人的相互作用。 (4)信息的重要性及其影响。 信息在人群间的不对称分布，对于个人选择及制度的安排有着重要影响。 (5)委托代理理论，即非对称信息的博弈论。 它包括两类：道德风险和逆向选择。道德风险是指双方签约后，具有私人信息的一方，会产生机会主义行为的风险；逆向选择是指在双方签约前，具有私人信息的一方所进行的机会主义行为产生的后果。通常，我们把具有私人信息的一方视为代理人，不具有私人信息的一方视为委托人，因此产生了委托代理关系。黑色经济的“假账丛生’’就是产生在这种委托代理关系之中。 3、权钱交易：会计假账丛生的社会根源 为何会有“腐败”（原因何在？） 腐 败 微观原因，是公共权利委托代理合同的不完善 个人 普遍存在 宏观而言（制度） （二）不公正经济是会计假账产生的直接条件 (1)权力经济 (2)人情经济 (3)地方保护主义经济 (4)短期经济 (5)贿赂经济 这五种不公正经济 是会计假账产生 的直接条件 二、会计假账的道德反思 （一）腐败及寻租是会计假账滋生的内在动因 1、腐败的概念及层次 腐败现象当前正在蔓延，其存在范围有三个层次： 在一切社会中，腐败总是与公共权力结合在一起只要存在公共权力，就难免产生腐败行为 2、寻租的含义、层次及其活动 (1)人类追求自身经济利益的分类 (2)寻租与避租 (3)寻租的三个层次 第一层次：对政府官员使用游说、行贿等手段，促使政府对经济进行干预，从而产生租金，并获取租金的活动； 第二层次：由于第一层次的活动给政府官员带来好处，使人们看到了权力的含金量，从而吸引更多人去争夺官职； 第三层次：各社会利益集团为争取这些超额利益而展开竞争。 (4)政府与寻租活动 （二）会计假账丛生的具体行业成因分析 1、现行体制上的原因 2、会计人员自身的原因 3、代理人的“收益一成本”比较 （三）会计做假的失德行为供求曲线分析 会计做假的诱因决定于查处率高低和做假收益的大小。查处率与诱因呈负相关关系，做假收益与诱因成正相关关系。设定查处率是一个常量，做假诱因直接依赖于做假收益的变动，以及市场对做假行为的供求关系。 对做假者来说，进行做假活动、躲避被查处惩罚所花费的时间和精力也是进行做假所付出的成本。做假以后，心理负担也是一种成本，因为做假，吃不好、睡不好，整日提心吊胆，这当然是一种代价。不做假账所带来的心安理得，或是上级信任、群众拥护，也是无形收益。 包括会计人在内的相关当事人是否决定作假，可按下列公式计算： C=CI+C2+C3=CI+C2+M’× Pr C3=M’×Pr R=r×(1一Pr) C