审计5-2[企业审计管理推荐].pptVIP

* 第五节 审计重要性 引例： 我们只是合理确信会计报表不存在重大错报，为何还要承担法律责任？——一位审计人员的辩辞 在决定应否向管理层提出调整和重分类建议时，审计人员需有一尺度，即审计重要性。 重难点： （1）重要性的含义理解及评估原则； （2）审计重要性在计划审计工作中的运用； （3）运用重要性评价错报对审计程序和审计报告的影响。 * 一、重要性定义及理解 （P215） 1.定义： 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。 2.理解要点: 针对财务报表使用者决策的信息需求而言； 对重要性的判断离不开特定的环境； 账户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍错报。 * 二、重要性的运用 重要性运用的要点 重要性水平的估计是注会的专业判断； 重要性的确定需要考虑错报或漏报的金额和性质； 性质：（P220-221） 金额：不能忽视小金额错漏的累积 重要性与审计风险成反向关系（P231）； 目的：据重要性水平的高低，判断审计风险的高低，并据以判断降低审计风险至合理水平需执行的审计程序的多少。 重要性水平偏高或偏低均对审计不利（效率、效果） 重要性与审计证据成反向关系。 （P232图7-3） * 例题： 某注册会计师在审查某客户时，假定发现了以下四种情况，你认为，运用重要性的观点来衡量，最重要的情况是（ ）。 A. 营业收入实际上为10,000，账面记录为101,000元； B. 信用卡透支100元，而账面记录余额为100元； C. 将三年后到期的长期负债1000元列为“一年内到期的长期负债”； D. 由于存货计价方法的变更，使得存货余额多计500元； * 二、重要性的运用(续1） 2. 重要性运用的原因或目的 提高审计效率； 保证审计质量。 3. 重要性运用的范围及层次 运用范围： （P216） ①审计计划阶段确定审计程序的性质、时间和范围时运用。 此时重要性被看做是审计所允许的可能或潜在的未发现错报的限度，超过这一允许的限度就要实施审计程序查清楚这些错报或漏报。 * 二、重要性的运用(续2） 运用范围： ②在审计终结阶段评价审计结果时运用。 此时重要性被看做是某一或汇总的错报，是否影响报表使用者判断和决策的标志。超过这一临界点就要求被审计单位管理当局调整报表项目，若被审计单位管理当局拒绝注会的调整建议，注会应考虑其对审计意见的影响。 运用层次：（P217） 报表层次：重要性=会计报表审计的可容忍误差 认定层次：重要性=各类交易、账户余额、列报 认定层次实质性测试的可容忍错报 * 目的：确定所需审计证据的数量和类型，以设计应执行的审计程序。 （P217） 报表层次重要性水平的确定应考虑的因素： 4个 报表层次重要性水平的评估： （P218） 评估目的：对报表发表意见时确定报表是否公允反映。 评估思路：判断基础乘以百分比，结合事务所惯例及自己的经验 评估基准： 总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。 具体选择需考虑5方面的因素 评估方法：重要性水平=评估基准×百分比(固定、变动) 三、计划审计工作时对重要性的评估 * 三、计划审计工作时对重要性的评估（续1） 选择百分比（固定比率法）：运用职业判断合理选择 ①对于以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的 5%，或总收入的 0.5%； ②对于非盈利组织，费用总额或总收入的 0.5%； ③对于共同基金公司，净资产的 0.5%。 评估依据：若审计策划时报表尚未完成，审计人员应根据期中报表或上年度报表进行推断或作必要修正后，据此作为重要性的判断基础。 选取原则： 最低者原则（P219） * 例题： A注会对X公司2006年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下： （单位：万元） 会计报表项目名称 金额 资产总计 180000 股东权益合计 88000 主营业务收入 240000 利润总额 36000 净利润 24120 【要求】 若以资产总额、净资产、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%，请代A注会计算确定X公司2006年度会计报表层次的重要性水平。 * 三、计划审计工作时对重要性的评估（续2） 4.认定