04第四章 债务重组2[资本运营管理].ppt

例5： 20X5年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司（股份有限公司），同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7％、6个月期、到期还本付息的票据。8月10日，红星公司与深广公司协商，以其普通股抵偿该票据。红星公司用于抵债的普通股为10000股，股票市价为每股9.6元。假定印花税税率为0.4%，不考虑其他税费。 红星公司：　　（1）计算　　债务重组日，重组债务的账面价值（100000＋3500）103500元减：债权人享有股份的面值总额10000元　　债权人享有股份市价与面值差额86000元。 重组差额7500　　（2）账务处理　　借：应付票据103500　　　贷：股本 10000　　　　　资本公积——股本溢价86000 营业外收入——债务重组收益7500　　借：管理费用——印花税384　　　贷：银行存款384 深广公司：借：长期股权投资96384 营业外支出——债务重组损失7500　　　贷：应收票据103500　　　　　 银行存款384 3、　　修改债务条件 以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额的现值，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额现值，减记的金额确认为当期收益；债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额现值，减记的金额确认为当期损失； 采用修改其他债务条件进行债务重组时，如果债务人涉及或有支出，根据谨慎原则，应将或有支出计入将来应付金额，重组债务的帐面价值大于将来应付金额的差额作为债务重组收益。将来实际发生的或有支出冲减重组后债务的帐面价值，若或有支出没有发生，则于债务结清时确认为当期重组收益。（与准则中的规定有所不同） 对债权人，如果涉及或有收益，根据谨慎原则，或有收益不计入将来应收入金额。重组债权的帐面价值大于将来应收金额的差额作为债务重组损失。将来实际发生的或有收益计入当期损益。 例6： 深广公司销售一批商品给红星公司，价款5200000元（含增值税）。按双方协议规定，款项应于2005年3月20日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，红星公司不能在规定的时间内偿付深广公司。经协商，于2005年3月20日进行债务重组。重组协议如下：深广公司同意豁免红星公司债务200000元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，深广公司加收余款2％的利息，利息与债务本金一同支付。假定深广公司为债权计提的坏账准备为520000元，现行帖现率为6%。 　红星公司：　　（1）计算重组债务的账面价值与将来应付金额现值之间的差额　　债务重组日，重组债务的账面价值=5200000（元）　　将来应付金额=（5200000－200000）×（1＋2％）=5100000（元）将来应付金额的现值=5100000*0.943=4809300元（查表得现值系数0.943）　　　　差额为390700元。　　（2）账务处理　　 ①债务重组日　　借：应付账款5200000　　贷：应付账款——债务重组4809300　　　　营业外收入——债务重组收益390700　　 ②重组日后一年末红星公司偿付余款及应付利息　　借：应付账款——债务重组4809300 财务费用290700　　　贷：银行存款5100000 （1）计算重组债务的账面价值与将来应收金额现值之间的差额　　债务重组日，重组债权的账面价值=5200000（元）　　将来应收金额=5000000×（1＋2％）=5100000（元） 将来应收金额现值=4809300　　差额为390700元，应在债务重组日扣除相关的坏账准备后确认为当期损失。　　（2）账务处理　　 ①债务重组日　　借：应收账款——债务重组4809300　　　　坏账准备390700 贷：应收账款5200000　　 ②重组日后一年末红星公司偿付余款及加收的利息　　借：银行存款5100000 坏账准备29300　　　贷：应收账款——债务重组4809300 财务费用320000 4、　　混合方式 混合重组方式，指以下四种方式中的两种或两种以上的组合：以低于债务账面价值的现金清偿债务、以非现金资产清偿债务、债务转为资本以及修改其他债务条件。根据组合方法不同，混合重组可以有多种不同的方式。一般情况下，应先考虑以现金清偿，接下来是以非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是修改其他债务条件。修改其他债务条件的结果是，债务实质上还要延续。因此将其放在最后考虑是比较合理的。 例8：深广公司持有红星公司的应收票据为20000元，