四章 长期股权投资【内部精华】.ppt

二、长期股权投资的处置 ?企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。 采用权益法核算的长期股权投资，原计入资本公积中的金额，在处置时亦应进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益。 【例4—19】 【答案】C 【解析】该投资对甲公司20×7年度利润总额的影响=[11000×30%-（3000+15）]+600×30%= 465（万元）。 （3）取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值等对被投资单位净利润的影响 被投资单位个别利润表中的净利润——是以其持有的资产、负债账面价值为基础持续计算的， 而投资企业在取得投资时——是以被投资单位有关资产、负债的公允价值为基础确定投资成本。 投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。 下列条件可以不调：（1）无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；（2）投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其账面价值之间的差额不具重要性；（3）其他原因。 【例4—10】【例4—11】 若考虑所得税呢？ 若考虑所得税影响，假定税率为25%。 调整后的净利润=900-（240+60+45）×（1-25%）= 641.25万元 甲公司应享有份额= 641.25×30%=192.375万元 【例题14】某投资企业于2009 年1 月1 日取得对联营企业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为500 万元，账面价值为300 万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2009年度利润表中净利润为300万元，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为30 万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为50 万元。假定不考虑所得税及投资单位和被投资单位的内部交易，按该固定资产的公允价值计算的净利润为280（300－20）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为84（280×30％）万元。 （4）抵销投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益 即投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。 投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，属于资产减值损失的，应当全额确认。 投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益，也应当按照上述原则进行抵销，在此基础上确认投资损益。 逆流交易 顺流交易 逆流交易 对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。 【例4—12】 上例中在合并财务报表中进行调整可以理解为先按照抵销内部交易未实现损益前的子公司净利润和净资产确认投资收益： 借：长期股权投资—损益调整 640（3200×20%） 贷：投资收益 640 然后，抵销内部交易未实现损益： 借：投资收益 80（400×20%） 贷：存货 80 上述两笔分录合并后，与教材【例4-12】相同。 顺流交易 对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。 【例4—13】 上例在合并财务报表中进行调整可以理解为先按照抵销内部交易未实现损益前的子公司净利润和净资产确认投资收益： 借：长期股权投资—损益调整? ? ? 400 （2000×20%） 贷：投资收益 ? ? ? ? ? ? ? ?400 然后，抵销内部交易未实现损益： 未实现利润体现为合营、联营企业账面上存货的虚增，因此要抵销长期股权投资（替代合营、联营企业的存货）；同时抵销投资企业的营业外收入、营业成本。 借：营业收入 200（1000×20%）　　 　 　贷：营业成本