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中共国家税务总局党校 中共国家税务总局党校 收入核算的涉税分析 主讲人:刁华兰 E-mail:jsyzdhl@126.com 一.收入准则—CAS14 二.非货币性交易(资产交换)—CAS7 三.租赁—CAS21 四.建造合同准则—CAS15 第一讲 收入准则及其与税法差异分析 收入内容和确认 收入是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入,包括主营业务收入和其他业务收入. ?收入的内容和分类: 收入有广义和狭义之分,广义收入(收益)包括营业收入、投资收益、补贴收入、营业外收入及资产收益(如存款利息收入)等;狭义收入仅指营业收入. 营业收入按照收入的性质,可以分为商品销售收入、劳务收入和让渡资产使用权而取得的收入、建造合同收入等.按照企业经营业务的主次分类,可以分为主营业务收入和其它业务收入. 收入内容和确认 ?企业会计制度中商品销售收入的确认 (1)企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给买方 (2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制. (3)与交易相关的经济利益能够流入企业 (4)相关的收入和成本能够可靠地计量 ?新准则中商品销售收入的确认条件(5个) 收入内容和确认 ?特殊情况下商品销售收入的确认: (1)需要安装和检验的商品销售—安装和检验完毕 (2)附有销售退回条件的商品销售—在发出商品时,将估计不会发生退货的部分确认收入,估计可能发生退货的部分,不确认收入.如果企业不能合理地确定退货的可能性,则在退货期满确认收入. (3)分期收款销售—按照合同约定的收款日期确认销售收入. (4)房地产销售—房地产经营商事先与买方签订合同且不可撤销,并按合同要求开发房地产的,应作为建造合同,根据《建造合同》的规定确认收入. 收入内容和确认 ?特殊情况下商品销售收入的确认: (5)分期预收款销售—交付商品时确认营业收入,预收的货款作为一项负债,记入“预收账款”科目或“应收账款”科目. (6)订货销售—商品交付给购买方时确认营业收入 (7)以旧换新销售—销售的商品按照商品销售的方法确认收入,回收的商品作为购进商品处理. (8)销售并再购回—销售并再购回是指销售商品的同时,销售方同意日后重新买回这批商品.通常不应当确认收入. 收入内容和确认 收入确认的涉税分析(国税函[2008]875号):除企业所得税法及实施条例另有规定外,企业销售收入的确认,必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则.企业销售商品同时满足下列条件的,应确认收入的实现: 1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 ——税法不承认收入确认的第三个条件 收入内容和确认 ?商品销售收入的计量 会计制度规定 “收入应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定”,即计量采用名义金额.企业在确定商品销售收入金额,不考虑可能发生的现金折扣和销售折让.现金折扣在实际发生时作为当期费用;销售折让在实际发生时冲减当期收入. 新准则规定计量采用公允价值,规定“收入应按其已收或应收对价的公允价值来计量”.如收入的名义金额与其公允价值(通常为现值)差额较小,可按名义金额计量;如收入的名义金额与其公允价值(通常为现值)差额较大,应按公允价值计量. 商品销售的帐务处理 ?主要会计科目设置: (1)主营业务收入;(2)主营业务成本; (3)营业费用;(4)主营业务税金及附加; 其他相关科目:(1)分期收款发出商品;发出商品; (2)委托代销商品;受托代销商品; (3)待转库存商品差价 ?商品销售的一般会计处理 (1)实现主营业务收入;(2)结转主营业务成本; (3)结转主营业务税金及附加 视同销售的处理 企业会计制度作为销售处理的情况： 1、将货物交付他人代销; 2、将自产、委托加工或购买的货物给股东投资者； 3、视同买断下的代销业务； 4、以旧换新业务； 5、还本销售 视同销售的处理 会计上不作为销售处理的情况： 《关于自产自用的产品视同销售如何进行会计处理的复函》〔财会字（1997）26号〕规定：企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告样品、职工福利奖励等方面，是一种内部结转关系，不存在销售行为，不符合销售成立的标志；因此，会计上不做销售处理，而按成本转账。 新准则:企业将自己生产的产品用于偿债、职工福利奖励等作销售处理。 视同销售的处理 税收政策: 《企业所得税法实施条例》第二