CPA审计-小专题-特别风险-公众号：CPA这件大事.pdfVIP

【第七章】需要特别考虑的重⼤错报⻛险 公众号： 这件⼤事 CPA 【例•2008•多选题】在确定特别⻛险时，注册会计师的下列做法正确的有 （ ）。 A.直接假定收⼊确认存在特别⻛险 B.将管理层舞弊导致的重⼤错报⻛险确定为特别⻛险 C.直接假定存货存在特别⻛险 D.将管理层凌驾于控制之上的⻛险确定为特别⻛险 【考点】确定特别⻛险时应当考虑的事项 【答案】ABD 【解析】基于收⼊确认存在舞弊⻛险的假定，注册会计师可以假定收⼊确认存在舞弊的特别⻛险 （选项 ）；管理层舞弊属于特别⻛险 （选项 ）；注册会计师不能直接假定存货存在特别⻛险，⽽是应当了解被审 A B 计单位存货流程事项后通过评估存货是否存在特别⻛险 （选项 ）；管理层凌驾于内部控制之上是特别⻛险 C （选项 ）。 D 【例 • （卷 ）、（卷 ）•单选题】（确定特别⻛险时应当考虑的事项）下列各项中，注册会计师在确 1 2014 I II 定特别⻛险时不需要考虑的是 （）。 A.潜在错报的重⼤程度 B.控制对相关⻛险的抵消效果 （教材P158） C.错报发⽣的可能性 D.⻛险的性质 【答案】B 【解析】在判断哪些⻛险是特别⻛险时注册会计师不应考虑识别出的控制对相关⻛险的抵消效果。 【例 • （卷 ）•多选题】（⾮常规交易和判断事项导致的特别⻛险）下列各项中，注册会计师应当 2 2014 II 评估为存在特别⻛险的有 （）。 A.管理层可能凌驾于控制之上 B.收⼊确认 C.超出正常经营过程的重⼤关联⽅交易 D.具有⾼度估计不确定性的重⼤会计估计 【答案】AC 【解析】特别⻛险通常与⾮常规交易和判断事项有关，选项 、 属于⾮常规交易交易因素导致的特别 A C ⻛险。收⼊确认不⼀定存在舞弊⻛险，不⼀定属于特别⻛险，选项 错误；针对具有⾼度估计不确定性的 B 重⼤会计估计，注册会计师需要根据职业判断确认是否会导致特别⻛险，选项 错误。 D 【例 • •单选题】（确定特别⻛险时应当考虑的事项、⾮常规交易和判断事项导致的特别⻛险、考虑 3 2012 与特别⻛险相关的内部控制）下列关于特别⻛险的说法中，错误的是 （）。 A.确定哪些⻛险是特别⻛险时，应当在考虑识别出的控制对相关⻛险的抵销效果前，根据⻛险的性质、 潜在错报的重要程度和发⽣的可能性进⾏判断 （ 年教材中已删除） 2015 B.特别⻛险通常与重⼤的⾮常规交易和判断事项相关 C.管理层未能实施控制以恰当应对特别⻛险，并不⼀定表明内部控制存在重⼤缺陷的迹象 D.如果针对特别⻛险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试 【答案】C 【解析】选项 错误。如果管理层未能实施控制以恰当应对特别⻛险，注册会计师应当认为内部控制存 C 在重⼤缺陷，并考虑其对⻛险评估的影响。 附：针对特别⻛险的⼩结 1.识别特别⻛险时，不能考虑内部控制的抵消效果； 了解与特别⻛险相关的控制时，不能仅了解常规控制，应当了解专⻔设计和实施的控制 如⽆属于重 2. [ , ⼤缺陷 ； ] 3.测试特别⻛险相关的控制时，不能依赖以前年度实施控制测试形成结论，必须在本期实施控制测试； 4.应对特别⻛险时，不能仅实施常规的实质性程序，要针对特别⻛险设计和实施专⻔的实质性程序；专 ⻔程序不能只有实质性分析程序：要么将实质性分析与控制测试结合，要么将实质性分析与细节测试相结 合，要么全部实施细节测试。 特殊事项中的 超出正常经营过程的重⼤关