税法-精炼版-CPA考试.docVIP

第二章 增值税 （零） 概述 1.增值税属于流转税 2.增值税采用间接计算方法 3.增值税的特点 1）税收负担由商品的最终消费者承担　　2）实行税款抵扣制度　　3）属于价外税制度 （一） 纳税范围 A. 销售或进口的货物 （货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内） 视同销售行为： 1）委托代销 委托方： 纳税义务发生时间：收到代销清单、收到代销款、发货后180天，其中较早者 受托方： 1）出售时发生增值税纳税义务，按实际售价计算销项税； 2）取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额； 注：受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税。 2）总分机构（不在同一县市）移送货物，用于销售 移动当天，发生增值税纳税义务 3）货物的特殊处置方式 自产、委托加工的货物 外购的货物 非增值税应税项目（建造不直接生产的固定资产：办公楼、厂房） 视同销售 进项税转出 （最终使用） 集体福利、个人消费 投资、分配、赠送（外部移送） 视同销售 B. 提供的加工、修理修配劳务 加工：受托加工货物，委托方主要原料，受托方加工、并收取加工费； 修理、修配：受托对损伤的货物进行修复，使其恢复原状。 C. 提供应税服务 　　 试点行业 应税服务 特别注意内容 交通运输业　　　 陆路 铁路、公路、缆车、索道 水路 远洋运输的程租、期租业务 航空 航空运输的湿租业务 管道 通过管道输送气体、液体、固体 邮政业　　 1）邮政普遍 邮件寄递、邮票发行、报刊发行 2）邮政特殊 义务兵信函、机要通信、盲人读物和烈士遗物的寄递 3）其他邮政 邮册等邮品销售、邮政代理 电信业 基础电信 固网、移动网、互联网等 增值电信 利用固网、移动网、互联网等提供服务 部分 现代服务业 1）研发和技术 研发、技术转让、技术咨询、合同能源管理、工程勘察勘探 2）信息技术 软件、电路设计及测试、信息系统和业务流程管理 3）文化创意 设计、商标著作权转让、知识产权、广告和会议展览 4）物流辅助 航空服务、港口码头、货运客运场站、打捞救助服务、货物运输代理、代理报关、仓储和装卸搬运 5）有形动产租赁 1）含有形动产融资租赁、有形动产经营性租赁2）远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务 6）鉴证咨询 认证服务、鉴证服务和咨询服务 7）广播影视 广播影视节目的制作、发行和播映服务 注：向其他单位、个人，无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，视同应税服务。 但以公益活动为目的，以社会公众为对象的，免征增值税。 （二） 两类纳税人 1.划分标准（年应税销售额） 纳税人 小规模纳税人 一般纳税人 主营：货物生产，提供应税劳务 50万以下（含） 50万元以上 批发、零售货物 80万以下（含） 80万元以上 提供应税服务 500万以下（含） 500万元以上 2.申请和管理 一般纳税人条件：有固定的生产经营场所；账簿、核算制度完善。 一经认定为一般纳税人以后，不得转为小规模纳税人。 3.计税方法 一般纳税人：购进扣税法（购进时、销售时） 小规模纳税人：简易征收法 4.两类纳税人之间往来业务 小规模纳税人 — 一般纳税人 1）开具普通发票，一般纳税人不得抵扣 2）税务局代开专用发票，一般纳税人可以按3%计算抵扣进项税 一般纳税人 — 小规模纳税人 小规模纳税人，不抵扣进项 （三） 税率 征收率 1.税率（一般纳税人） 税率 适用范围 17% （1）销售或进口货物；（2）提供应税劳务； （3）有形动产租赁； 13% 销售或进口：食、用、文、农 11% 交通运输、邮政、基础电信 6% 现代服务业（“有形动产租赁”除外）；增值电信 零税率 （1）出后货物；（2）向境外提供研发、设计服务；（3）国际运输 注：1）适用13%低税率的列举货物是： 食）粮食（不含淀粉）、食用植物油、鲜奶（灭菌乳为13%；调制乳为17%）； 用）自来水、冷暖气、煤气、天然气、沼气、民用煤炭制品； 文）图书、报纸、杂志； 农）饲料、化肥、农药、农机、农膜 2）国际运输：（境外包括港澳台，不包括海关监管区域。） 境内出境，境外入境，境外运输。（包括：程租服务，用于国际运输） 3）零税率不等于免税。零税率，实行“免、抵、退”税办法。 2.征收率（小规模纳税人、一般纳税人） A.小规模纳税人 1）销售货物、提供加工修理修配、提供应税服务：按3% 增值税＝售价÷（1＋3%）×3% 2）销售自己使用过的固定资产：减按2% 增值税＝售价÷（1＋3%）×2% B.一般纳税人，采用简易办法征收 1）一般情况：按3% 增值税＝售价÷（1＋3%）×3% 2）销售使用过的，