胥梅 CPA会计-长投-初始计量二.1.10.pptxVIP

“长投”之蹒跚学步-初始计量（二）主讲老师：若梅CPA会计老师若梅老师中国注册会计师（CPA）在会计师事务所工作多年，具有丰富的实务经验。对啊网CPA会计主讲老师。授课条理清晰，准确把握重点，深入浅出，善于原理分析，总结归纳，对比记忆。领取上课课件：“QQ+课件”直播过程中请同学们在右侧的聊天框内踊跃的与老师进行互动Contents目录长期股权投资—初始计量（二）一、长期股权投资初始计量（一）多次交换交易分步取得同一控制下控股合并合并日初始投资成本=合并日相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值的份额=被合并方自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值×%+最终控制方取得控制权时产生的原商誉新增投资成本=合并日初始投资成本-原股权在合并日的账面价值资本公积—股本（资本）溢价=新增投资成本-新支付对价账面价值（一）多次交换交易分步取得同一控制下控股合并原股权在合并日的账面价值，若原股权为权益法核算的长投，则为按照权益法核算到合并日的金额；若原为公允价值计量的金融资产，则为合并日的公允价值。新增投资成本与新增投资支付对价的账面价值的差额调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，依次冲减留存收益。合并日前持有的股权投资，因采用权益法核算或公允价值计量的金融资产而确认的其他综合收益暂不处理。（一）多次交换交易分步取得同一控制下控股合并金融资产→成本法权益法→成本法个报初始投资成本=合并日被合并方所有者权益账面价值份额资本公积（资本溢价或股本溢价）=初始投资成本-原股权在转换日账面价值-新支付对价账面价值合报其他综合收益转入资本公积（溢价部分）投资收益、其他综合收益、资本公积（其他资本公积）转入资本公积（溢价部分）例题甲公司于2014年1月1日以银行存款3400万元取得A公司30%有表决权股份，并支付审计咨询费用100万元，对A公司能够施加重大影响。投资日A公司可辨认净资产公允价值为11000万元（假定与账面价值相等）。A公司2014年度实现净利润1000万元，发放现金股利100万元，其他综合收益增加200万元（属于满足条件能重分类进损益的其他综合收益）。例题2015年1月1日，甲公司从集团内部再次以8000万元取得A公司50%有表决权股份，能够对A公司实施控制。合并日A公司所有者权益在最终控制方合并报表的账面价值为13000万元（最终控制方取得A公司股权时确认了商誉100万元），其中：股本5000万元，资本公积5000万元（股本溢价金额为3000万元），其他综合收益300万元，盈余公积700万元，未分配利润2000万元。不考虑所得税及其他因素。分析（1）甲公司2015年1月1日追加投资的会计处理：合并日初始投资成本 =13000×80%+100=10500（万元）原股权为权益法核算下的长投，在合并日的账面价值=3400+100+（1000-100+200）×30%=3830新增投资成本=合并日初始投资成本10500-原长投合并日账面价值3830=6670分析资本公积（溢价）调整额=新增投资成本6670与新增投资支付对价的账面价值8000=-1330个报：合并日账务处理：借：长期股权投资6 670 资本公积——股本溢价1 330 贷：银行存款8 000分析（2）合并报表①将原投资收益、其他综合收益转入资本公积借：投资收益300（1000×30%） 其他综合收益60（200×30%） 贷：资本公积——股本溢价360（二）多次交易形成非同一控制下的企业合并购买日长期股权投资初始投资成本的计量①原投资为长期股权投资购买日长期股权投资初始投资成本=原投资账面价值+新增股份的公允价值原权益法核算下的其他综合收益、资本公积等暂不处理，等到处置时进行相关处理。（二）多次交易形成非同一控制下的企业合并购买日长期股权投资初始投资成本的计量②原投资为可供出售金融资产或交易性金融资产购买日长期股权投资初始投资成本=原投资在购买日的公允价值+新增股份的公允价值原股权购买日公允价值与账面价值差额转入投资收益。原投资因持有期间确认的公允价值变动形成的其他综合收益或公允价值变动损益，同时结转至投资收益。（二）多次交易形成非同一控制下的企业合并金融资产→成本法权益法→成本法个报初始投资成本=原股权账面价值+新支付对价公允价值其他综合收益全部转入投资收益（跨会计科目）暂时不作处理，处置时结转合报原股权按公允价值重新计量（账面→公允，先卖后买），差额计入投资收益合并成本=原股权公允价值+新支付对价公允价值合并商誉=合并成本-享有的被购买方可辨认净资产公允价值份额——原其他综合收益、其他资本公积转入投资收益例题12015年1月1日，A公司取得乙公司8%的股权，将其作为可供出售金融资产，取得成本为1000万元，2015年12月31日，其公允价值为1100万