企业纳税所得与会计利润的差异及协调.docVIP

企业应纳税所得与会计利润的差异与协调 引言 跟随时代的脚步，中国经济正处于转轨时期，在不同的经济发展阶段，必然伴随着与时俱进的不同经济管理政策。目前，我国市场经济尚不完善，在许多地方都必须有国家进行宏观调控，以规范市场这只看不见的手。因此，为了适应现代我国经济的发展阶段，为了更好的促进我国经济的发展，我国相继对会计准则和税法进行了改革。于2006 年, 我国财政部颁发了新的企业会计准则及应用指南，新会计准则体系包括39 项会计准则, 以及后续出台的会计准则应用指南。新会计准则已于2007 年1 月1 日在上市公司开始全面施行。2007 年3 月16 日, 第十届全国人民代表大会第五次会议表决通过了《中华人民共和国企业所得税法》。它对我国的企业所得税法做了进一步修订，并合并了内外资所得税法，该法已于2008 年1月1 日起施行。企业会计准则和企业所得税法的双双推陈出新, ??会计和税法之间的差异带来了新的重大变化。本文正是基于此背景，针对会计制度和企业所得税制度的改革更新, 以会计利润与应税所得的差异及协调为研究对象，通过比较分析企业会计准则和企业所得税法制定的不同和具体规定的不同，揭示会计利润与纳税所得产生的差异的直接原因，运用实证方法对我国上市公司的会计利润和应税所得的差异进行分析，并据此提出会计利润与应税所得协调的解决方案。 现行会计准则体系包括了1项基本准则和38项具体会计准则以及准则应用指南。其中，基本会计准则是对会计核算的一般原则和会计核算的主要方面做出了原则性规定，在整个准则体系中起统驭作用，为具体会计准则的制定提供了基本框架，具体由总则、会计信息质量要求、会计要素的定义与确认、会计计量、财务会计报告、附则构成，共十一章五十条；具体会计准则是在基本准则的要求下，就企业发生的经济业务的具体交易或事项的会计处理及其程序作出具体规定，分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和财务报告准则三大类；准则应用指南是企业会计准则的补充，它从不同的角度对企业具体会计准则进行细化，以解决实务操作问题，为企业执行会计准则提供操作性规范，包括具体准则解释部分和会计科目和财务报表部分两大部分内容。此外，对我国会计事务进行规范的还包括《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》等规范性文件，共同构成了我国现行的会计制度体系。 企业所得税法，是国家制定的用以调整企业所得税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。它是对具有法人主体资格企业的具体纳税事项做出的明确规定，具体由总则、应纳税所得额、应纳税额、税收优惠、源泉扣缴、特别纳税调整、征收管理、附则共八章内容构成，对构成企业所得税的税基、税率、扣除事项等都有明确而具体的规定。企业所得税不仅是国家财政收入的重要来源，更是发挥国家宏观调控作用的重要工具。 文献综述 1.1国外学者相关命题研究 目前国际上对于会计与税法之间的关系研究尚未形成理论化和系统化的成果。原因是美国和西欧、日本等发达国家在由农业社会向工业社会过渡的进程中早已完成了市场化的过程，而在市场经济发展的早期，各国政府纷纷通过宏观控制和微观调整的种种手段，很好地依照本国国情解决了会计与税法之间的关系问题。此外，关于会计与税法之间的矛盾和差异问题，在每个发达国家的表现程度也并不完全一致，像英美等国二者差异较大，而在法国、瑞典、意大利和日本等国，二者差异很小甚至不存在。另一方面，大多数发展中国家政治倾向集权制，会计规范和税法均由政府统一颁布实施，二者之间比较协调，鲜有矛盾。根据现有资料，国际上对于会计与税法之间的关系研究侧重于确定和分类主要的会计发展模式及影响因素方面，一些国际会计学者分别从经济、社会、法律等不同侧面分析不同的会计模式成因，以下将概括陈述其主要观点。　 1）国际会计研究的开拓者之一原美国华盛顿大学教授约哈德·繆勒从经济发展水平是制约会计制度的一个重要变量的观点出发，在 1967 年出版的《国际会计》一书中强调从经济发展角度划分了四种基本的会计发展模式：宏观经济导向模式、微观经济导向模式、独立职业模式和统一会计模式。在不同导向模式下制定的会计制度具有不同的政策导向。 2）著名学者吉尔特．霍夫斯蒂德认为会计发展模式主要是受特定国家的社会（文化）因素制约影响，特定社会成员所具有的社会观、价值观、信仰和个人特性等因素不同，有可能导致不同的会计制度。他分别从个人导向与群体导向、权力疏密程度、不确定性（风险）回避意识强弱程度、阳刚或柔顺时尚四个方面的文化特性研究文化因素对会计制度的影响。 3）会计学者莫斯特和萨特则从法律体系的角度来分析验证不同国家会计制度的异同点。他们根据对欧洲各国及北美法律体系和会计实务的对比指出，由于既定国家的法律体系不同，对经营活动的法律规范或手段亦不相同，从而将影响各国会计制度的制定和发展。例如