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提高审计质量 规避审计风险　 随着我国社会主义市场经济体制的建立,特别是加入WTO后,经济形势和法律环境发生了较大的变化,以及从今年7月1日起《行政许可法》的施行,对审计的范围、内容和方法,审计的质量提出了新的要求，审计风险日益增大。因此，在新形势下，如何提高审计质量，控制和规避审计风险，不论是对建立社会主义市场经济秩序，保障经济健康发展，还是促进审计事业更上一层楼都有着十分重要的现实意义。 一、审计风险的概念及其产生原因 我国《独立审计具体准则第9号--内部控制及审计风险》对审计风险的定义为：会计报表存在重大的错报和漏报，而注册会计师审计后发表不确当的审计意见的可能性。在审计实践中，由于审计的外部环境和审计人员素质不确定因素的影响，作出审计结论与审计事项的真实性之间必然会产生一定的差异，这种差异就是审计风险最主要的原因。具体分析有两大方面： (一)客观原因：即审计的外部环境因素 1、随着知识经济的到来，科学技术的发展，WTO的加入，为现代企业发展提供了机遇和挑战。一方面新产业的涌现，如电子商务、网络经济等，新技术、新工艺的应用，使企业得以创新和发展。另一方面，企业间的竞争日趋激烈，企业经营风险、投资风险和财务风险越来越大，从而必然导致审计风险的增加。 2、法律体制不健全，法规滞后影响了依法审计，扩大了审计风险。随着市场经济的进程加快，政府行政职能的转变，法律法规逐步与国际接轨，国家审计所处的法律环境也日渐暴露出法律法规的不健全和滞后的缺陷，一些重要的法律法规和条例尚未出台或虽已出台，但仍不完善。审计人员在审计执法过程中，在某些方面无法可依，致使在审计结论、审计评价和审计处理有一定的随意性，给审计监督造成了极大的困难。同时，由于《宪法》和《审计法》已明确规定了地方审计机关双重领导的管理体制，导致在审计执法中受到地方党政领导和部门领导为了地区利益、部门利益和单位利益的人为干预，增加了审计执法的难度，影响了审计执法的严肃性，审计风险也就扩大。 3、审计对象的变化，审计内容的扩大增加了审计风险。传统审计主要侧重对事方面，是以财务收支审计为主要内容的查错纠弊。随着市场经济的发展，现代企业制度的建立，各种经济成份呈多元化，企业规模不断扩大，经济运行更加复杂。如企业之间的兼并、非货币交易、企业无形资产的审计、验证企业会计电算化网络化的数据的可靠性等，加之我国经济体制改革尚不到位，权力资本化现象的突现，伪造财务信息，蓄意舞弊，使审计内容更加复杂。目前，经济责任审计已全面深入开展，审计对象都是一把手，既要对事又要对人，既要检查其财务收支的真实性和合法性，又要对单位主要领导人任期科学决策、经济效益和经济责任作出评价，由于还没有制订有一定权威的评价指标体系，使是审计风险更加突出。 4、20年的审计实践，公众对审计的期望值逐步加大，既提高了审计人员的责任，又增加了审计风险。从目前的审计工作来看，审计结果与社会期望值的差距较大。其主要原因：一是审计能力不足，远不能适应经济发展的要求，也不能满足社会对审计的期望；二是经济环境的变化，导致会计信息失实更加明显，实质性测试更加困难，审计难度加大，难以满足越来越高的社会期望，使审计风险增加。 (二)主观因素 : 即国家审计的内部因素 1、审计人员的素质是影响审计风险的重要因素。审计是一项专业性很强、技术性很高的工作。目前，尤其是地方审计机关的审计人员的素质已不能适应新形势下审计的要求。一是知识结构单一制约了审计工作开展。大多数审计人员都是传统会计出身，虽然经过了专业培训，仍然不适应现代审计的要求，缺乏既懂财务又懂法律、既会英语又能熟练操作电脑的综合性素质的审计人员，更需要具备一定财务知识的工程技术人员。二是审计手段单一化。会计电算化、数据网络化已是大势所趋，如果我们只会简单地操作电脑而不能熟练地使用各种财务软件，掌握网络知识，就无法实施现代审计。另外，审计软件的开发滞后也制约了金审工程的开展。三是审计人员的职业道德和敬业精神。如果审计人员缺乏职业道德，违反依法审计、客观公正的原则，就会使审计报告虚假，审计结果失实，产生舞弊型审计风险。 2、由于审计人员不足，对一些规模较大的被审单位，采用抽样审计的方法。审计人员在实施抽样时，不论是对被审单位的内控制度的检查，还是对其财务帐户真实性的检查，都会遇到抽样风险问题。不能全面、真实反映出总体的性质，虽然提高了效率，但极有可能会遗漏财务报表中的重大错误和问题，因此产生风险的可能性大大增加。 3、地方审计机关受地方政府的影响较大，不能完全独立开展审计工作，出具真实性的审计报告，也是产生审计风险的重要因素。地方审计机关的人、财、物均由地方政府决定，与各部门之间也存在着千丝万缕的利益关系，不能完全开展独立审计，有些问题也无法在审计报告中反映，使审计监督的权威受到了