1-2 非货币性资产交换讲解材料.ppt

* * 1.3.4 同时换入多项资产时的会计处理 如果该交换具有商业实质，公允价值能够可靠计量，则同时换入多项资产，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 补3：甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2009年8月，为适应业务发展的需要，经协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的厂房、设备以及库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的办公楼、小汽车、客运汽车。 甲公司厂房的账面原价为1500万元，在交换日的累计折旧为300万元，公允价值为1000万元； 设备的账面价值为600万元，在交换日的累计折旧为480万元，公允价值为100万元； 库存商品的账面余额为300万元，公允价值为350万元，公允价值等于计税价格。 乙公司办公楼的账面原价为2000万元，在交换日的累计折旧为1000万元，公允价值为1100万元； 小汽车的账面原价为300万元，在交换日的累计折旧为190万元，公允价值为100万元； 客运汽车的账面原价为300万元，在交换日的累计折旧为180万元，公允价值为150万元。 乙公司另外向甲公司支付银行存款100万元； 经分析，该交换具有商业实质 假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费； 甲公司换入乙公司的办公楼、小汽车、客运汽车均作为固定资产使用和管理； 乙公司换入甲公司的厂房、设备作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。 甲公司开具了增值税专用发票。 甲公司的账务处理如下： (1)换出库存商品的增值税销项税额： 350*17%=59.5（万元） (2)计算换入资产、换出资产公允价值总额： 换出资产公允价值总额 =1000+100+350=1450（万元） 换入资产公允价值总额 =1100+100+150=1350（万元） (3)计算换入资产总成本： 换入资产总成本 =换出资产公允价值—补价+应支付的相关税费 =1450—100+350*17%=1409.5（万元） (4)计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例： 办公楼公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1100/1350=81.5% 小汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例=100/1350=7.4% 客运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例=150/1350=11.1% (5)计算确定换入各项资产的成本： 办公楼的成本：1409.5*81.5%=1148.75（万元） 小汽车的成本：1409.5*7.4%=104.3（万元） 客运汽车的成本：1409.5*11.1%=156.45（万元） （6）计算交换损益 =换出资产的公允价值-换出资产的账面价值 =（1000+100）-（1200+120）=-220 （7）会计分录： 借：固定资产清理 13 200 000 累计折旧 7 800 000 贷：固定资产——厂房 1 5 000 000 ——设备 6 000 000 借：主营业务成本 3 000 000 贷：库存商品 3 000 000 乙公司的账务处理如下： (1) 换入资产原材料的增值税进项税额：350*17%=59.5（万元） (2)计算换入资产、换出资产公允价值总额： 换入资产公允价值总额 =1000+100+350=1450（万元） 换出资产公允价值总额 =1000+100+150=1350（万元） (3)确定换入资产总成本： 换入资产总成本 =换出资产公允价值+支付的补价--可抵扣的增值税进项税额=1350+100-59.5=1390.5（万元） (4)计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例： 厂房公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1000/1450=69% 设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例=100/1450=6.9% 原材料公允价值占换入资产公允价值总额的比例=350/1450=24.1% (5)计算确定换入各项资产的成本： 厂房的成本：=1390.5*69%=193.05（万元） 设备的成本：=1390.5*6.9%=95.94（万元） 原材料的成本：=1390.5*24.1%=33