企业内部控制与管理讲义14.ppt

企业内部控制应用指引讲解; 为了规范企业财务报告，保证财务报告的真实、可靠、完整， 国家财政部、证监会、审计署、银监会、保监会根据《中环人民共和国会计法》等有关法规和《企业内部控制基本规范》制定了《企业内部控制应用指引第14号－财务报告》，现就此作以讲解，主要讲述如下点内容： 1.财务报告概述 2.编制、提供财务报告应关注的风险 3.财务报告控制的目标 4.财务报告内部控制的内容 5.财务报告编制与披露的控制要点 6.案例选讲 ;1.财务报告概述; 财务报告的真实、完整是企业风险控制的依据，财 务报告不真实往往是风险发生之源。 对高层管理者和董事会而言，内部控制提供的只是 一种保证，而不是绝对的保证。内部控制措施无论设计 得多么好，内部控制自身的局限性总要带来负面影响， 还需要高层管理者不断采取控制措施应对随时出现的问 题，不停的监控、不断发现新问题、不断采取对策才能 实现企业目标。 所以，在企业内部建立一个财务报告的控制框架， 作为管理层评价财务报告内部控制的基准，这是公司发 展到一定程度和阶段的必然要求。当然，它受公司治理、 公司风险理念、公司文化、技术发展等影响。;2.编制、提供财务报告应关注的风险;3.财务报告控制的目标;4.财务报告内部控制的内容;会计调整政策、披露政策、不得随意变更会计估计， 不得随意调节比例，有问题必须逐级上报，由财务总 监决定如何处理，重大事项要由董事会决议。避免漏 记或多计业务，保证账证相符、账账相符、账物相符、 账款相符。 （3）编制过程控制 明确各种报表编制具体负责人，必须依照国家统一 会计准则、制度及其他相关部门规定的统一报表格式 与内容，根据账簿记录，完整、无误的填制，不得漏 报或者取舍。重点关注表内各项目的勾稽关系；财务 报表与附表之间的勾稽关系；本期数字与上期数字的 勾稽关系。确保表中数据经得起检验，按规定送董事 会及审计委员会审查。;5.财务报告编制与披露的控制要点; （2）对账、账项调整、结账、差错更正规范化。 建立一个有效的会??控制系统，不仅仅是凭证审核与编制、 登记账簿，还必须控制住对账、账项调整、结账即差错更正环 节，保证这些环节有人负责，有制度规定，有人审查批准，有人 监督检查。 （3）编制各种报表、起草文字附注或说明、校验、审核批准。 会计期末，编制财务报告准备工作就绪基础上，必须明确编 制具体岗位人员，会计报表附注与文字说明起草人员，核对校验 人员，审核批准人员，上报签章程序等。 （4）财务报告的披露流程。 财务报表中的数字是经过分类、汇总，即会计信息加工后的 结果，是对企业经济活动的高度浓缩，如果不说明这些数据生成;所使用的会计政策，没有文字的附注，会计信息使用者 就很难读懂。而当今信息不对称的资本市场，会计信息 使用者恰恰需要这些数据说明，需要审计鉴证这些数据 与说明。这就要求企业高层管理者必须控制以下几个关 键环节： 第一，管理层必须首先对外披露企业内部控制评价。 因为建立并实施内部控制是管理者的职责，也同时告诉 投资者与社会各界该公司财务报告的可靠程度、公司的 长期生存能力与成长性。 第二，报表的附注与文字说明。 这是帮助会计信息使用者理解报表中的信息，必须简 明易懂，准确无误。会计报表附注一定按顺序排列，;会计政策发生变更的，应清楚说明变更性质、内容、 原因及影响数；会计估计变更的内容、原因及其影响 数，无法进行追溯调整或无法追溯重述原因的，应说 明原因；对重大会计差错更正或以前年度损益调整， 应判断其对本期利润的影响。 第三，关键会计计量假设的披露。 披露企业的资产采用哪种计量属性，便于财务报告 阅读者的可理解性。 第四，重要事项的披露。 所谓重要事项就是指对会计信息使用者能影响目标； 影响决策；影响行为的事情。再者就是数额较大。这 些重大事项披露必须及时。; 6.案例选讲 ;法院，要求我公司承担担保义务。由于我公司是全额 担保，预期诉讼结果会给本公司财务带来不良影响， 但由于法院尚未判决，我公司已计提“预计负债”2000 万元。 本案例中B公司很难归还贷款已是事实，A公司很有可 能被判决承担担保责任归还贷款的义务，但尚不知法院 何时判决，发生多少损失。如此披露，信息使用者会根 据本公司报表作出判断。如果不披露，那就会给报表使 用者得出错误结论。 案例2： 著名的“琼民源”造假案就是公司在结账编制报表前;莫名其妙的假造一笔销售收入，增值税发票开出，商品 销售6000万元，货款尚未收回，记入“应收账款”，报表 中增加了如此收入，利润当然