第01非货币性资产交换讲解材料.ppt

* * 第1 章非货币性资产交换 内容： 1.非货币性资产交换的认定 2.非货币性资产交换的计量与会计处理 * * 基本思路 一、什么是非货币性资产交换？ 二、非货币性资产交换带来什么特殊的会计问题？ 三、解决问题的可能方法有哪些？ 四、这些方法的适用条件是什么？ 五、这些方法有何特点和优缺点？ * * 一、什么是非货币性资产交换？ 货币性资产（Monetary Assets）—— 是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。 库存现金和银行存款作为货币资金 应收账款作为企业的债权，有相应的发货票等原始凭证作为收款的依据，虽然有可能发生坏账损失，但企业可以根据以往与购货方交往的经验等，估计出发生坏账的可能性以及坏账金额，因而是将以固定或可确定的金额收取的资产。 * * 准备持有至到期的债券投资，由于企业准备持有至到期，因而企业将来收取的金额是固定的，或可确定的，也属于货币性资产。 非货币性资产（Nonmonetary Assets） ，是指货币性资产以外的资产，如存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等，给企业将来收取的金额是不固定的，或不可确定的。 * * 我国《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定： 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 * * 支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的非货币性资产之和）的比例低于25%的，视为非货币性资产交换；高于25% （含25%）的，不能视为非货币性资产交换。 * * 提问 企业之间的一项交易，是否有可能对于一方而言是非货币性资产交换，而对于另一方而言则不属于非货币性资产交换？ * * 二、换入资产基于公允价值计价、并确认交换损益的非货币性资产交换 （一）基本条件 非货币性资产交换同时满足以下两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： 1、该项交换具有商业实质。 2、换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 * * 2．换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 * * （二）对换入资产拟采用的计量模式 1、对换入资产拟采用成本模式计量的情况， 不确认损益。 （1）不涉及补价的情况下 ①如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠： 换入资产的入账金额 =换出资产的公允价值＋ 应支付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额 ②如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠： 换入资产的入账金额 =换入资产的公允价值＋ 应支付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额 * * （2）涉及补价的情况下 支付补价方： ①如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠： 换入资产的入账金额=换出资产的公允价值＋ 支付的补价＋应支付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额 ②如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠： 换入资产的入账金额 =换入资产的公允价值＋应支付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额 * * 收取补价方： ①如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠： 换入资产的入账金额=换出资产的公允价值－收到的补价＋应支付的相关税费 ②如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠： 换入资产的入账金额 =换入资产的公允价值＋应支付的相关税费 例1、A公司拥有一专用设备，其账面价值450万元，已提折旧330万元。B公司拥有一旧建筑物，原价330万元，已提折旧210万元，两项资产均未提资产减值。A公司决定以其建筑物交换B公司的旧设备改造为办公室用，两公司的固定资产的公允价值都不可靠计量。双方商定，B公司另外支付20万元补价给A公司。 * * 解：第一，补价20万元，比例〈25%。 A公司：第二，处理 借：固定资产清理 1 200 000 累计折旧 3 300 000 贷：固定资产－－设备 4 500 000 借：固定资产－－建筑物 1 000 000 银行存款 200 000