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内部会计控制规范概述 本章主要内容: 内部会计控制的概念 内部会计控制规范 内部会计控制的框架 内部会计控制规范的特点及适用范围 内部会计控制的概念 1. 内部控制 内部控制经历了内部牵制、管理控制与会计控制、内部控制结构和内部控制完整框架四 个阶段. 内部牵制机能的执行可分为: 实物牵制、机械牵制、体制牵制和簿记牵制, 主要是以差错防弊为目的, 以职务分离和相互核对为手法. 美国会计师协会审计程序委员会下属的内部控制委员会1949年发表了题为?内部控制、协调系统诸要素及其对管理部门和注册会计师的重要性?的专题报告, 对内部控制首次作出权威性定义. 上述定义对管理当局加强其管理工作来说, 具有极其重要的意义, 但对注册会计师来说, 该定义似乎范围过于广泛了. 为此, 该委员会根据注册会计师进行审计的要求, 将内部会计控制的四个目标一分为二: 前两个目标的控制为内部会计控制, 后两个的控制为内部管理控制. 于是1958年10月该委员会发布了?审计程序公告第29号?, 对内部控制定义重新进行了表述. 1988年4月, 美国注册会计师协会发布的?审计准则公告第55号?, 规定从1990年1月起以该文告取代1972年发布的?审计准则公告第1号?. 该文告首次以内部控制结构一词取代原有的”内部控制”, 其内容比以前更为实在, 条理更加清楚. 我国?独立审计具体准则第9号---内部控制与审计风险?基本上延续了这个定义. “指被审计单位为了保证业务活动的有效进行, 保护资产的安全和完整, 防止、发现、纠正错误与舞弊, 保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序. 内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序.” 1992年,美国“反对虚假财务报告委员会”所属的“内部控制专门研究委员会发起机构委员会”(Committee of Sponsoring Organizations of the Tread-way Commission,简称COSO委员会),在进行专门研究后提出专题报告: ?内部控制—--整体架构?, 也称COSO报告. 经过两年的修改, 1994年COSO委员会提出对外报告的修改篇, 扩大了内部控制涵盖的范围, 增加了与保障资产安全有关的控制, 得到了美国审计署的认可. 与此同时, 美国注册会计师协会全面接受COSO报告的内容, 于1995年据以发布了?审计准则公告第78号?, 并自1997年1月起取代了?审计准则公告第55号?. 2.. 内部会计控制 ?内部会计控制规范---基本规范 (试行) ?为内部会计控制下的定义: 是指单位为了提 高会计信息质量, 保护资产的安全、完整, 确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行和实施的一系列控制方法、措施和程序. 本质特征: ① 内部会计控制的范围主要限于单位中那些能够用价值形式, 即能够用货币计量的经 济活动, 不能用货币计量的经济活动一般属于管理控制的范畴. ② 内部会计控制的基本手段是会计处理程序及其他会计控制标准, 而管理控制主要通 过制度和方针政策来实施. ③ 内部会计控制的主要目的是保证经济业务的执行符合管理者的要求, 保证单位资产的安全、完整, 并向有关方面保证单位的工作目标或经营目标的实现. ④ 从内部会计控制与审计的关系看, 财务审计中所要评审的主要是会计控制制度, 而在经营审计、经济效益审计中, 除了评审会计控制制度外, 还必须更多地评审管理控制制度. 把内部控制分为会计控制和管理控制, 是为了按照公认审计标准来规范内部控制检查和评价的范围, 纯属注册会计师为明确审计责任造成的. 在学术研究上, 也逐步发现这两者往往是不可分割的, 不可识别的. 从内部控制及内部会计控制在我国近十年的发展来看, 无论是?会计法?的规定, 还是中国人民银行、中国注册会计师协会和中国证券监督委员会的规定, 均未把内部控制和内部会计控制严格区分开来, 基本上统一称之为内部控制. ?内部会计控制规范---基本规范 (试行) ?和?内部会计控制规范---货币资金 (试行) ?中写道: “上述规定以单位内部会计控制为主, 同时兼顾与会计相关的控制”. 内部控制以会计控制为主是与新?会计法?想吻合的. 在单位建立完善内部控制体系过程中, 会计控制是基础, 应当从会计控制入手, 同时兼顾与会计相关的控制. 比如, 采购与付款、销售与收款等业务环节与会计控制都是密切相关的, 应当加以规范. 3. 实施内部会计控制的必要性 ① 是加强会计核算, 抑制会计造假行为, 提高财务会计信息质量的必然要求 财政部在一次对全国100家国有企业年报的抽查中发现, 大多数的企业存在作假帐现 象: 有81家存在资产不实的问题, 共虚列资产37.61亿元, 有83家存在所有者权益不实的问题, 共虚列所有者权益