2015年山西财经大学大学中级财务会计PPT课件-第六章长期股权投资.ppt

* ②2008年1月1日，对于新取得的股权，其成本为1350万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1300万元（6500×20%）之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。  * （二）因持股比例下降由成本法改为权益法 1、按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资2、剩余持股比例部分①剩余的长期股权投资的成本大于按剩余持股比例计算的应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值；剩余的长期股权投资的成本小于按剩余持股比例计算的应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，调整长期股权投资的账面价值和留存收益。 * ②对于原取得投资后至转变为权益法之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，调整长期股权投资和留存收益，其余原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，调整长期股权投资和资本公积。 * 【例】A公司原持有B公司60%的股权，其账面余额为6000万元，未计提减值准备。20×6年12月6日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/3出售给某企业，出售取得价款3600万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为 16000万元。A公司原取得B公司60%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为 9000万元（假定公允价值与账面价值相同）。自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前，B公司实现净利润5000万元。假定B公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。假定A公司按净利润的10%提取盈余公积。 * 在出售20%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。（1）确认长期股权投资处置损益借：银行存款　　　　　　　　3600 　贷：长期股权投资　　　　　　2000 　　 投资收益　　　　　　　　1600  * （2）调整长期股权投资账面价值　　剩余长期股权投资的账面价值为4000万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额400万元（4000-9000×40%）为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。 处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为2000万元（5000×40%），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。企业应进行以下账务处理：　借：长期股权投资　　　　　　2000+800　　贷：盈余公积　　　　　　　　　200 　　　　利润分配——未分配利润　 1800 资本公积——其他资本公积 800  * 二、权益法转为成本法 1.因持股比例上升由权益法改为成本法　　按分步取得股权最终形成企业合并处理，要将原持股比例部分由权益法调整为成本法。 2.因持股比例下降由权益法改为成本法　　按账面价值作为成本法核算的基础。 * 【例】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。20×6年10月，甲公司将该项投资中的50%对外出售，出售以后，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，出售以后甲公司对该项投资转为采用成本法核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为4800万元，其中成本3 900万元，损益调整为900万元，出售取得价款2 700万元。 * 甲公司确认处置损益应进行以下账务处理：借：银行存款　　　　　　27 000 000　贷：长期股权投资　　　　24 000 000　　投资收益　　　　　　　3 000 000　　处置投资后，该项长期股权投资的账面价值为2 400万元，其中包括投资成本l 950万元，原确认的损益调整450万元。假定在转换时被投资单位的账面留存收益为900万元，则甲公司未来期间自乙公司分得现金股利或利润时，取得的现金股利或利润未超过按持股比例计算享有的分配原留存收益900万元的金额，应冲减长期股权投资的账面价值，超过部分确认为投资收益。 * 范围 初始计量——同一控制下/非同一控制下 成本法——分配股利 权益法——初始投资成本的调整/损益调整/其他权益变动 出售 减值 * 甲企业于2004年1月1日以900000元价款获得乙企业有表决权资本的40%，投资日乙企业可辨认净资产的公允价值2000000元。取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为80万元，账面价值为60万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照