中级财务会计_第六章_长期股权投资_课件.ppt

第一节 长期股权投资概述 （五）按照投资企业投资后对投资单位财务经营政策的影响程度分类 1、具有控制的权益性投资 （1）控制的实质及目的 （2）控制的形式 （3）与被控制企业（单位）的关系：母公司与子公司 （4）投资企业涉及编制合并财务报表 第二节 长期股权投资的初始计量 （一）同一控制下的企业合并形成长期股权投资的初始计量 1、同一控制下企业合并的界定及理解 2、 区分相关概念： （1）合并方 （2）被合并方 （3）合并日 3、同一控制下形成长期股权投资初始投资成本的确定——合并方在合并日以被合并方所有者权益的账面价值份额作为长期股权投资的初始投资成本。区分两种情况进行会计处理： 第二节 长期股权投资的初始计量 同一控制下企业合并形成长期股权投资的注意事项： （1）合并方与被合并方会计政策不一致的调整 （2）合并发生的相关直接费用计入当期损益 —管理费用（如审计费、评估费、法律服务费等） （3）发行债券承担债务的手续费、佣金等应计入债务的初始确认金额 （4）发行权益性证券过程中支付的手续费、佣金等费用冲减溢价收入，借记“资本公积－股本溢价”。 第二节 长期股权投资的初始计量 假设教材例6－4，发行权益性证券时以银行存款支付20万元的佣金、手续费，则会计分录为： 借：资本公积－股本溢价 200 000 贷：银行存款 200 000 借：长期股权投资 12 000 000 资本公积－股本溢价 1 600 000 盈余公积 1 100 000 利润分配－未分配利润 300 000 贷：股本 15 000 000 第二节 长期股权投资的初始计量 （二）非同一控制下形成的长期股权投资 1、非同一控制下企业合并的界定与理解 2、区分相关概念 （1）购买方 （2）被购买方 （3）购买日 3、非同一控制下长期股权投资初始投资成本的确定 ——购买方以购买日所付出购买对价的公允价值（支付的现金资产、转让非现金资产、发生或承担的负债或权益工具）作为长期股权投资的初始投资成本（即合并成本）。 第二节 长期股权投资的初始计量 4、购买方作为合并对价付出的非现金资产其账面价值与公允价值的差额视同资产处置损益而计入当期损益。 5、由于非同一控制形成企业合并所发生的相关直接费用、发行债券承担债务的手续费、佣金以及发行权益性证券过程中支付的手续费、佣金与同一控制下形成长期股权投资的会计处理相同。 说明：合并中的相关直接费用根据准则解释第4号规定直接计入当期损益（原规定计入合并成本）。 第二节 长期股权投资的初始计量 6、区分不同情况合并成本的确定 （1）一次交换交易实现企业合并 （2）通过多次交换交易分步实现企业合并 7、合并成本的分配（本节不涉及，高财讲授） ——实质上是确定在购买法下企业合并所形成的商誉或合并收益。 商誉：购买日合并成本大于购买日被购买方净资产（所有者权益）公允价值份额的差额；反之为负商誉（合并收益） 【例6－5】 第二节 长期股权投资的初始计量 【例6－5】按现在的规定分录为： 借：管理费用 5 000 000 贷：银行存款 5 000 000 借：长期股权投资 155 000 000 累计摊销 10 000 000 贷：无形资产 100 000 000 银行存款 25 000 000 营业外收入－处置非流动资产利得 40 000 000 第二节 长期股权投资的初始计量 借：长期股权投资 104 000 000 贷：股本 60 000 000 资本公积－股本溢价 44 000 000 借：资本公积－股本溢价 4 000 000 贷：银行存款 4 000 000 第三节 长期股权投资的后续计量 （二）成本法的核算程序 1、科目设置－长期股权投资（成本） 2、长期股权投资成本调整的前提－追加投资，应分得现金股利或利润转为投资、收回投资 3、投资后投资收益的确定－被投资单位宣告分派现金股利或利润时，依据权责发生制按持股份额确定 4