管理会计教学：第三章 变动成本法.pptVIP

重点问题 1.变动成本法的概念 2.变动成本法与完全成本法的主要区别 3.两种成本法分期营业利润出现差额的原因 4.变动成本法的优缺点 主要内容 一、变动成本法的起源 二、变动成本法和完全成本法的概念 三、变动成本法和完全成本法的理论前提 四、变动成本法和完全成本法的主要区别 五、两种成本法分期营业利润差额的变动规律 六、变动成本法的优缺点 七、变动成本法的应用 一、变动成本法的起源 完全成本法是指在组织常规的成本计算过程 中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将 全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将 非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确 定程序计量损益的一种成本计算模式。 变动成本法是指在组织常规的产品成本计算 过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产 成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成 本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确 定程序计量损益的一种成本计算模式。 三、变动成本法的理论前提 ★ 重新认识产品成本和期间成本的概念 （产品成本应当是产品的成本） 三、变动成本法的理论前提 产品成本，是那些在生产过程中发生的，随着产品实体的 流动而流动，随着产量的变动而变动，只有当产品实现销售收 入时才能与相关收入实现配比、得到补偿的成本。 三、变动成本法的理论前提 固定生产成本（即固定制造费用），只是定期地创造了可供 企业利用的生产能量，因而与期间的关系更为密切。在这一点上 它与销售费用、管理费用和财务费用等非生产成本只是定期地创 造了维持企业经营的必要条件一样具有时效性。不管这些能量和 条件是否在当期被利用或被利用得是否有效，这种成本发生额都 不会受到丝毫影响，其效益随着时间的推移而逐渐丧失，不能递 延到下期。因此，在变动成本法下，固定生产成本应当与非生产 成本同样作为期间成本来处理。 四、变动成本法与完全成本法的区别 应用的前提条件不同 产品成本及期间成本的构成内容不同 销货成本及存货成本的计价不同 损益计算不同 提供的信息用途不同 （一）应用的前提条件不同 ●变动成本法首先要求进行成本性态分析 （二）产品成本及期间成本的构成内容不同 （三）销货成本及存货成本的计价不同 销货成本的计算公式不完全相同 （四）损益计算不同 ◆营业利润的计算方法不同 ◆所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同 ◆计算出来的营业利润有可能不同 ◆营业利润的计算方法不同 ◆所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同 变动成本法使用贡献式利润表；完全 成本法使用传统式利润表。 贡献式利润表的中间指标是“贡献边际” ◆计算出来的营业利润有可能不同 （五）所提供的信息用途不同 完全成本法提供的信息： 五、两种成本法分期营业利润差额的 变动规律（重点） 两种成本法分期营业利润差额的含义 导致两种成本法分期营业利润出现狭义差额的原因分析 广义营业利润差额的变化规律 广义差额简算法 （一）两种成本法分期营业利润差额的含义 两种成本法营业利润的广义差额的计算公式为： （二）导致两种成本法分期营业利润 出现差额的原因分析 分析原因主要应考虑单价、销售 量、非生产成本、变动生产成本和固定 生产成本等因素。 销售收入产生的影响 无论在哪种成本法下，单价和销售 量均为已知常数，计算出来的销售收入是 完全相同的，不会导致营业利润出现狭义 差额。 非生产成本产生的影响 无论在哪种成本法下，非生产成 本都属于期间成本，只是在计入利润表 的位置和补偿途径方面有形式上的区别， 所以不会对两种成本法分期营业利润是 否出现狭义差额产生影响。 变动生产成本产生的影响 无论在哪种成本法下，变动生产 成本均属于其产品成本的组成部分， 没有什么区别，因而也不可能使分期 营业利润出现狭义差额 固定生产成本产生的影响 固定生产成本(固定性制造费用)，分期营业利润 出现差额的根本原因是： 广义差额简算法 （三）广义营业利润差额的变化规律 六、 变动成本法的优缺点 变动成本法的优缺点 变动成本法的优点 ★变动成本法能够揭示成本、利润和业务量之间的关 系，便于开展本量利分析，进行科学的预测和短期经营 决策。 ★能够促使企业重视市场和销售，防止盲目生产。 ★便于分清责任，有利于成本分析和业绩评价。 ★采用变动成本法可以简化成本核算工作 变动成本法的缺点 ★变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合传统的成本观念的要求 ★变动成本法不能适应长期决策的需要 ★在新的技术和经济环境下，成本信息可能失真 七、变动成本法的应用 第一种观点采用“双轨制” 第二种观点采用“单轨制” 第三种观点采用“结合