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第四章 营业税法 税 法 第四章 营业税法 第一节 营业税概述 第二节 营业税的基本要素 第三节 营业税的减免 第四节 应纳营业税额的计算 第五节 营业税的征收管理 第一节 营业税概述 一、营业税的概念 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、及销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种流转税。 第一节 营业税概述 三、营业税与增值税的区别 （一）征税范围不同 1.销售有形动产、提供加工、修理修配劳务征收增值税； 2.转让无形资产或销售不动产征收营业税； 3.混合销售行为只征一种税，兼营行为分别征税。 （二）征税对象和计税依据不同 1.增值税征税对象是增值额，营业税征税对象是营业额； 2.增值税是价外税，营业税是价内税。 （三）税率设计不同 第一节 营业税概述 二、营业税的特点 （一）征税范围的广泛、税源普遍； （二）以营业额为计税依据，收入较稳定； （三）按行业设置税目税率，税负较均衡合理； （四）计征简便； （五）采取价内税形式。 第一节 营业税概述 四、营业税的作用 （一）有利于组织财政收入 （二）有利于优化产业结构 （三）有利于促进第三产业发展 第二节 营业税的基本要素 一、营业税的征税对象及征税范围 （一）征税对象：计税营业额 （二）营业税的一般征税范围： 提供应税劳务 ；转让无形资产； 销售不动产。 （三）营业税的特殊征税范围： 混合销售； 兼营行为。 第二节 营业税的基本要素 应税劳务 应税劳务是指除加工、修理修配以外的其它劳务。单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，也不属于营业税的应税劳务。 主要有七项：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业和服务业。 无形资产 土地使用权、商标权、专利权、专有技术权、著作权、商誉等。 不动产 建筑物、构筑物及其土地附着物。 第二节 营业税的基本要素 ◆境内的概念 （1）提供或接受条例规定劳务的单位或个人在境内； 　（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或个人在境内； 　（3）所转让或出租土地使用权的土地在境内； 　（4）所销售或出租的不动产在境内。 第二节 营业税的基本要素 （三）营业税的特殊征税范围： 1.混合销售 指一项销售行为既涉及应税劳务，又涉及货物销售。 （1）混合销售以主要业务销售额的比例超过50%为依据征税,征收增值税或营业税。 例：电视机厂在销售电视机时发生混合销售行为： 应征收增值税； 歌厅在提供娱乐服务时发生混合销售行为： 应征收营业税。 第二节 营业税的基本要素 （2）下列混合销售行为：　　 ①提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为； 应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为的营业额。 　　纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。 第二节 营业税的基本要素 2.兼营行为 （1）兼营不同税目的应税行为 　①兼有不同税目的应税行为，应当分别核算不同税目的营业额；未分别核算营业额的，从高适用税率。 　 ②兼营减免税项目的，应当单独核算减免税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得减免税。 （2）兼营应税劳务与非应税劳务或货物行为 兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为的，应分别核算应税劳务的营业额与货物或非应税劳务的销售额；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为的营业额。 第二节 营业税的基本要素（课堂练习-单选） 1.按《营业税暂行条例实施细则》的规定，企业下列行为属于兼营应税劳务与货物或非应税劳务的有（ ）。 A．企业销售货物并负责运输所售货物 B．饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售货物 C．歌舞厅在提供歌舞娱乐的同时，还向顾客销售饮料 D．建筑公司为承建的某项工程既提供建筑材料又承担建筑、安装业务 第二节 营业税的基本要素 二、营业税的纳税人与扣缴义务人 （一）纳税义务人的一般规定 　　在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。 （二）纳税义务人的特殊规定 　 1.铁路运输的纳税人： （1）中央铁路：铁道部。（2）合资铁路：合资铁路公司。 （3）地方铁路：地方铁路管理机构。 （4）铁路专用线：为企业或其管理机构。 （5）基建临管线铁路：基建临管线管理机构。 第二节 营业