2010第15章所得税讲义江国才.docVIP

第十五章　所得税 考情分析　　本章依据《企业会计准则第18号——所得税》编写，是会计准则体系中最难的内容之一。本章内容在考试中既可能出现在单项选择题、多项选择题和判断题等客观题题型中，又很可能与其他章节内容结合计算分析题或综合题。因此，本章内容非常重要。　　会计和税收是经济领域中两个不同的分支，分别遵循不同的原则，规范不同的对象。会计遵循的是公认的会计原则，反映财务状况、经营成果及现金流量变动；税收遵循的是税收法规，其目的是课税以调节经济。由此产生了会计和税收的差异，进而出现了所得税会计核算的问题。　　我国所得税会计采用了资产负债表债务法，它要求企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一个会计期间利润表中的所得税费用。　　最近三年本章考试题型、分值分布 年份 单项选择题 多项选择题 判断题 计算分析题 综合题 合计 2009年 1分 － － － － 1分 2008年 － － － － － － 2007年 － － － 12分 － 12分 注：2008年计算分析题及综合题中都考查到此章内容，分值统计分别计入第17章和第19章。　　本章考试要求　　（一）掌握资产计税基础的确定　　（二）掌握负债计税基础的确定　　（三）掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定　　（四）掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认　　（五）掌握所得税费用的确认和计量　　（六）熟悉所得税会计处理程序 二、知识点精讲　　15.1 所得税会计的概念　　（一）所得税会计的概念　　所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是会计学科的一个分支。 企业进行所得税核算一般应遵循以下程序：　　1.按照相关企业会计准则规定，确定资产负债表中除递延所得税负债和递延所得税资产以外的其他资产和负债项目的账面价值。　　2.按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。　　3.比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定该资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为构成利润表中所得税费用的递延所得税费用（或收益）。 4.按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税（即当期所得税），作为利润表中应予确认的所得税费用中的当期所得税部分。　　5.确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个组成部分。企业在确定当期所得税和递延所得税后，两者之和（或之差），即为利润表中的所得税费用。 15.2 资产负债表债务法下所得税的会计核算　　15.2.1 资产、负债的计税基础及暂时性差异　　（一）资产计税基础的概念　　资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。资产的计税基础本质上就是税收口径的资产价值标准。比如，存货的期末余额为100万元，其已提跌价准备为30万元，则该存货的账面价值为70万元（100－30），但由于税务上不承认存货的跌价准备，所以存货的计税基础为100万元。　　通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。　　（二）负债计税基础的概念　　负债的计税基础＝负债的账面价值－将来负债在兑付时允许税前扣除的金额。　　通常而言，所谓负债的计税基础就是税务口径下的负债价值。比如，企业因产品质量担保计提的预计负债形成年末余额为50万元，此预计负债的账面价值为50万元，但由于税务上不认可产品质量担保费用的提取，因此预计负债的计税基础为0。　　（三）暂时性差异的概念　　暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。　　（四）可抵扣暂时性差异的概念　　可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 （五）应纳税暂时性差异　　应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异 （六）新增暂时性差异与转回暂时性差异的界定　　只要该暂时性差异的期末余额大于期初余额，应确认为新