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汽车燃料使用费之定性-东海大学机构典藏系统
第三章 汽車燃料使用費之定性 25
第三章 汽車燃料使用費之定性
第一節 公課之類型及概念
人民對行政提供勞務 、實物及金錢之給付 ,供其用以達成行政目
1
的之行政法義務 ,學說上統稱為 「公負擔 」 。其中對人民所強徵之公
2
法上金錢給付義務 ,則謂之公課 (Abgaben) 。主要公課為租稅及非稅
3
公課 ,非稅公課指規費 、受益費及特別公課 。租稅係憲法明定之公課 ,
亦為國家主要之財政收入工具 ,惟憲法雖未明定其他類型公課 ,租稅
4
亦非憲法唯一可能之公課 。各項公課均有其不同之規範概念 ,而能作
5
為國家對各事物領域行使統治權的財政工具 。汽車燃料使用費之定性
為何 ,應受何種公課規範概念拘束 ,首應先瞭解各種公課之內涵及特
性 ,以下就主要公課簡要說明之 。
1 德國學者 Dieter Birk 指出公課的上位概念係公共負擔 ,其將公共負擔分為給付義務
與容忍義務 。給付義務之公共負擔可分為金錢給付義務與自然給付義務 ,例如 :兵
役義務 ;金錢給付義務之公共負擔又可分為公課與制裁 ,制裁之金錢給付義務 ,包
括 :滯納金 、怠報金 、怠金等 ;至於公課可分為 :為公共財政需求目的與非為公共
財政目的之公課 。詳可參黃俊杰 ,特別公課類型化及其課徵正義之研究 ,臺北大學
法學論叢 ,第 50期 ,2002年 6月 ,頁 106至 107。
2 亦有學者將德文 「Abgaben」翻譯為 「稅捐 」,並依德國稅捐體制之古典三型式論 ,
將其下分為三大類 ,即稅課 〈Steuern〉、規費 〈Gebuhren〉、受益費 〈Beitrage〉。其中
稅課 〈Steuern〉乃指基本法於第 105條至第 108條就立法權 、行政及收入權之劃分所
稱之稅 ;至於稅課以外之其他公法上金錢負擔 ,若在德文中賦予共同名稱 ,則可組
合名之為 「nichtsteuerlicheAbgaben」,是以德文 「Abgaben」涵意較廣 ,除稅課之外 ,
亦包括規費 、受益費及各類型特別公課 。參張嫺安 ,環境使用費之法律性質-從西德
聯邦行政法院的一則判決說起 ,經社法制論叢 ,第 4 期 ,1989年 7 月 ,頁 47 ;張嫺
安 ,特別捐與特種基金制度 〈上 〉,輔仁法學 ,第 12期 ,1987年 6月 ,頁 2 。為避免
混淆 ,本文從多數學者之譯法 ,使用 「公課 」〈Abgaben〉一詞 ,合先敘明 。
3 區分租稅與非稅公課 ,其在憲法上之意義有三 :一 、涉及中央與地方權限劃分上之
意義 ;二 、是否受租稅法律主義之適用 ;三 、納稅人基本權保障與量能課稅原則之
適用 。參葛克昌 ,規費 、地方稅與自治立法 ,地方開源節流研討會 ,台灣經濟研究
院 ,2003 年 8 月 7 日 ,頁 4 以下 ;蕭文生 ,蕭文生 ,自法律觀點論規費概念 、規費
分類及費用填補原則 ,國立中正大學法學集刊 ,第 21期 ,2006年 10月 ,頁 108。
4 黃俊杰 ,稅捐與非稅公課 ,稅務旬刊 ,第 1893期 ,2004年 4 月 ,頁 31。
5 陳 敏 ,行政法總論 ,自版 ,三版 ,2004年 1 月 ,頁 263、265。
26 汽車燃料使用費徵收
法律問題之研究
第一項 租稅
第一款 何謂 「租稅 」
我國憲法條文直接涉及 「稅 」概念者 ,計有 :第 19條 、第 107
條 、109條 、第 110條及第 143條等 ,均使用 「稅 」之文字 ,惟憲
法對稅概念之指涉 ,或為基本權之保障或為權限上之劃分 ,並未
進一步具體將其規範概念加以定義解釋 ,即使財政學上亦極分
歧 ,莫衷一是 。
然此類似之情形亦發生於德國及日本 。例如 :德國基本法其
第 10章財政 (Finazwesen)中雖使用稅 (Steuer)之文字 ,但基本
法本身即未對稅之規範概念加以定義 ;而日本 ,在日本國憲法直
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